Инвентаризация объектов незавершенного капитального строительства.
Наличие и объем незавершенного капитального строительства устанавливаются при инвентаризации путем проверки в натуре оплаченной его части. В актах инвентаризации указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
Инвентаризационная комиссия должна проверить:
а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые акты. Отдельные акты составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В актах необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, подлежащие списанию с баланса, составляются акты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства.
Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
В соответствии со ст. 41 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приема-передачи основных средств затраты на: -строительно-монтажные работы;
Приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;
Прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
При инвентаризации статьи «Незавершенное строительство» проверке подвергаются операции, учтенные на счетах:
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
При инвентаризации счета 07 «Оборудование к установке» проверяются: - наличие и состав имущества, учтенного на счете 07 «Оборудование к установке». При этом проверяется, во-первых, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, а во-вторых, состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации;
Точность оценки оборудования как в синтетическом, так и в аналитическом учете. Проверяется правильность распределения транспортно-заготовительных расходов между единицами оборудования, если такие расходы относятся к нескольким объектам учета. Порядок распределения определен в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;
Своевременность отражения в учете передачи оборудования в монтаж. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.
К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т. п.
К работам по монтажу оборудования относятся:
Работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа (сборка и установка санитарно-технического оборудования, учитываемого в стоимости строительных работ, относятся к строительным работам);
Работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);
Работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;
Работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;
Другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.
Не включают в объем работ по монтажу оборудования: - затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;
Работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;
Работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.
При инвентаризации счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» проверяют: - соответствие состава учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; - наличие договоров, проектно-сметной документации и надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенные организацией затраты; - организацию аналитического учета затрат (по технологической структуре, определяемой сметной документацией; по отдельным объектам). При этом данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов; - объемы выполненных работ по каждому объекту, отдельному виду работ, конструктивным элементам и т. п.;
Состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов;
По объектам, законченным строительством, но не введенным в эксплуатацию, - причины задержки оформления и сдачи в эксплуатацию.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» отражают авансы, выданные заказчиком-застройщиком подрядным строительно-монтажным организациям под капитальное строительство, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений. При включении их в статью «Незавершенное строительство» проверяют наличие соответствующих договоров, актов выполненных работ, расчетных документов, подтверждающих выплату авансов.
По незавершенному капитальному строительству в описях указывают наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, прием и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи. Отдельные описи составляют также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляют описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризация денежных средств (сч.50,51,52,55).
Инвентаризация - проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчётом и перемериванием предметов. Многие организации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налогового кодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации. Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты
Инвентаризация Кассы
Порядок проведения инвентаризации кассы дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.
В кассе организации могут храниться денежные средства, денежные документы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности.
Денежные средства представлены денежной наличностью.
К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы.
Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и др.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.
Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.
На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.
Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.
В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.
При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.
Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.
Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:
Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные документы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы».
При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.
В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:
Дебет 94 Кредит 50 Субсчета 1 или 3.
Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица – кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:
Дебет70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 50/1«Касса организации»
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:
Дебет91/2 «Прочие расходы»
Кредит счет 94
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 8 8, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их С учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.
Пример. На основании приказа руководителя организации по состоянию на 3 декабря были включены: финансовый директор, главный бухгалтер и кассир. При инвентаризации кассиром предъявлены: частично оплаченные платежные ведомости на выплату, заранее проведена инвентаризация кассы. В состав заработной платы №9-14 (срок оплаты заработной платы установлен 2-4 декабря) на сумму 5200 руб.; расписка коммерческого агента от 2 декабря на получение заимообразно денежной наличности в сумме 2000 руб. из кассы на срок до 4 декабря. Разрешительной подписи актом унифицированной формы № ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денежной наличности не имеется. Результаты инвентаризации оформляются актом унифицированной формы №ИНВ-15
Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию На «_3_» декабря 2001. г.
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально-ответственное лицо:
кассир должность подпись расшифровка подписи
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1) наличных денег _______________________________ 31300 руб. 00 коп. 2) марок __________________________________________250 руб. 00 коп. 3) путевок в санатории _____________________________ 40000 руб. 00 коп. 4) служебных удостоверений ___________________________200 руб.00 коп.
Кассиром предъявлены частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы № 9-14 (срок оплаты установлен 2-4 декабря) на сумму 5200 руб. 00 коп.
Итого фактическое наличие на сумму цифрами 76950 руб. 00 коп. Прописью Семьдесят шесть тысяч Девятьсот пятьдесят руб. 00 коп.
По учетным данным на сумму цифрами 78_950 руб. 00 коп. прописью Семьдесят шесть тысяч девятьсот пятьдесят руб. 00 коп.
Результаты инвентаризации: излишек 2000 руб. 00коп.
недостача – руб. – коп. Последние номера кассовых ордеров:
приходного № 950
расходного № 710
Председатель комиссии финансовый директор
Члены комиссии главный бухгалтер
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
должность подпись расшифровка подписи
Оборотная сторона
Объяснение причин излишков или недостач
Недостача денежных средств в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) возникла в результате предоставления наличных денег заимообразно коммерческому агенту организации на срок до 4 декабря. Признаю необоснованность документального оформления расходования денежных средств из кассы и незаконность данной операции. В дальнейшем обязуюсь не допускать подобных нарушений Порядка ведения кассовых операций.
Материально-ответственное лицо кассир
должность подпись расшифровка подписи
Решение руководителя организации Недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) отнести на материально ответственное лицо – кассира. Возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере.
генеральный директор
должность подпись расшифровка подписи
Инвентаризация операционных касс
Для расчетов с населением организации используют контрольно-кассовые машины, установленные в операционных кассах. Для операционных касс, работающих с применением контрольно-кассовых машин, установлен особый порядок проведения инвентаризации. Инвентаризации подлежат наличные денежные средства.
Инвентаризационная комиссия в присутствии кассира – операциониста снимает показания счетчиков контрольно-кассовых аппаратов на момент инвентаризации. Эти показания, отражающие сумму выручки, сверяются с данными кассовой ленты на их тождественность. Сопоставлением показаний счетчиков на начало дня и на момент инвентаризации определяют дневную выручку от продажи, соответствующую сумме денежных средств, которые должны находиться в операционной кассе организации. На момент инвентаризации кассир-операционист составляет последний отчет, в котором в обязательном порядке указывает показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Суммы, отраженные в книге кассира-операциониста, в кассовой ленте и на счетчиках кассовых аппаратов должны быть идентичны и характеризуют учетные остатки денежных средств, находящихся в операционной кассе организации. При покупюрном пересчете денежной наличности определяют фактический остаток денежной наличности. Путем сопоставления учетных и фактических данных исчисляют результат инвентаризации. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира операциониста.
До принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов информация о затратах на такие объекты обобщается на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ().
Субсчета к счету 08
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 08 предполагается открытие, в частности, следующих субсчетов:
| Субсчет к счету 08 | Что учитывается |
|---|---|
| 08-1 «Приобретение земельных участков» | Затраты по приобретению земельных участков |
| 08-2 «Приобретение объектов природопользования» | Затраты по приобретению объектов природопользования |
| 08-3 «Строительство объектов основных средств» | Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, вне зависимости от того, производится строительство подрядным или хозяйственным способом |
| 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа |
| 08-5 «Приобретение нематериальных активов» | Затраты на приобретение нематериальных активов |
| 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» | Затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо |
| 08-7 «Приобретение взрослых животных» | Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке |
| 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» | Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
По дебету 08 счета бухгалтерского учета формируется первоначальная стоимость активов, а по кредиту списывается эта сформированная стоимость объектов при их принятии к учету в составе основных средств, нематериальных активов, а также при выбытии объектов внеоборотных активов.
Аналитический учет
Аналитический учет на счете 08 организуется, в первую очередь, по видам учитываемых активов. Так, в частности, учет на счете 08 ведется
- по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
- по каждому приобретенному объекту нематериальных активов;
- по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
- по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Типовые бухгалтерские записи по счету 08
Приведем некоторые типовые проводки по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для удобства представления в табличной форме субсчета к счету 08 не приводятся:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислена амортизация оборудования, участвующего в создании нового объекта внеоборотных активов | 08 | 02 «Амортизация основных средств» |
| Сдано оборудование в монтаж | 07 «Оборудование к установке» | |
| Списаны материалы на строительство здания | 10 «Материалы» | |
| Учтен молодняк животных, переводимый в основное стадо | 11 «Животные на выращивании и откорме» | |
| Отражено приобретение объекта основных средств (нематериальных активов) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Отражены расходы по долгосрочному кредиту, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| Начислена заработная плата работникам, занятым строительством объекта основных средств | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| Получен объект НМА в качестве вклада в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» | |
| Получен безвозмездно объект основных средств | 98 «Доходы будущих периодов» | |
| Принят к учету объект основных средств | 01 «Основные средства» | 08 |
| Принят к учету объект основных средств, учтенный в составе доходных вложений в материальные ценности | 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
| Принят к учету объект нематериальных активов | 04 «Нематериальные активы» | |
| Списана учетная стоимость проданного объекта, учитываемого на счете 08 | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача вложений во внеоборотные активы | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
10.1.1. При инвентаризации основных средств инвентаризации подлежат:
собственные основные средства, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации;
собственные основные средства, не находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности, переданные в аренду, управление, отгруженные в адрес покупателя, переданные на комиссию
основные средства других лиц, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности, арендованные, поступившие в управление
10.1.2. При планировании инвентаризации основных средств необходимо проверить
Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
Наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
Наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
10.1.3. При проведении инвентаризации инвентаризационной комиссией решаются следующие задачи:
определяется правомерность включения объектов в состав основных средств,
выявляются объекты, которые числятся в бухгалтерском учете, но фактически отсутствуют, устанавливаются причины и виновники недостач.
выявляются объекты, которые фактически имеют место, но ранее списаны с бухгалтерского учета, принимаются меры к их ликвидации и утилизации;
выявляются объекты, которые фактически имеют место, но не числятся в бухгалтерском учете; выявляются причины, проводится рыночная оценка объектов обнаруженных в результате инвентаризации. При этом, оценка стоимости объектов основных средств производится с учетом состояния основных средств;
выявляются испорченные, не пригодные к эксплуатации основные средства, устанавливаются причины и виновники порчи, причины, по которым объекты не пригодны к эксплуатации.
10.1.4. Инвентаризация проводится по местам хранения и материально-ответственным лицам. Данные вносятся в инвентаризационные описи и акты инвентаризации по формам, применяемым организацией для проведения инвентаризации. Описи составляются по местам хранения и материально-ответвтенным лицам. На обнаруженные испорченные основные средства, основные средства, не пригодные к эксплуатации составляются отдельные описи.
10.1.5. При инвентаризации основных средств комиссия должна проверить наличие и правильность оформления:
актов приема – передачи основных средств (ф. ОС-1);
актов приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3);
инвентарных карточек учета основных средств (ф. ОС-6);
актов на списание основных средств (ф. ОС-4, ОС-4а);
технических паспортов и другой технической документации на основные средства;
документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение (договоры, акты приема-передачи и т. п.), отгруженные по договорам купли-продажи, переданные в обмен, переданные в уставный капитал других организаций и выбывших из подотчета материально-ответственных лиц по другим основаниям, но на момент инвентаризации находящихся в собственности организации.
10.1.6. При инвентаризации ОС, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц-работников организации, комиссия должна произвести осмотр объектов и занести в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При осмотре зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права собственности (хозяйственного ведения, аренды и т. п.) на эти объекты, проверяется также наличие документов на право пользования земельными участками.
10.1.7. При инвентаризации ОС, находящихся в собственности организации, но выбывших из подотчета материально-ответственных лиц, комиссия составляет акты инвентаризации по применяемым ею формам на основании документов, подтверждающих выбытие объектов, и документов, поступивших от других лиц, например от арендаторов.
10.2.1. Лизинговые компании, а также компании, извлекающие доходы от сдачи имущества в аренду проводят инвентаризацию имущества, числящегося в составе долгосрочных вложений в материальные ценности.
10.2.2. Порядок проведения инвентаризации аналогичен порядку проведения инвентаризации основных средств.
10.4.1. Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится в целях подтверждения сумм, учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе вложений во внеоборотные активы числятся затраты в:
приобретение земельных участков,
приобретение объектов природопользования,
строительство объектов основных средств,
приобретение объектов основных средств,
приобретение нематериальных активов,
перевод молодняка животных в основное стадо,
приобретение взрослых животных,
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
10.5.1. Посредством инвентаризации ТМЦ подтверждаются данные учета и отчетности в отношении:
собственных материальных ценностей, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации (оборудование к установке, материалы, товары, готовая продукция и полуфабрикаты);
собственных материальных ценностей, не находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности, ТМЦ, находящихся в пути, товаров отгруженных, материалов, переданных на переработку или на комиссию;
материальных ценностей других лиц, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности ТМЦ, принятые в переработку, на хранение, на комиссию.
10.5.2. Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляются в формах, применяемых организацией в целях проведения инвентаризации соответствующих видов имущества. Описи и акты составляются по местам хранения и материально-ответственным лицам. На ТМЦ: находящиеся в пути, отгруженные, переданные в качестве давальческого сырья, находящиеся на хранении или в переработке комиссией составляются отдельные акты. На обнаруженные испорченные ТМЦ составляются отдельные описи.
10.5.3. Проверка ТМЦ, находящихся в подотчете материально ответственных лиц – работников организации проводится в натуре в обязательном присутствии материально-ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем обязательного их пересчета, замера, завешивания по местам хранения.
10.5.4. При проверке ТМЦ данные заносятся комиссией в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употребление, требующая ремонта и т.д.).
10.5.5. В процессе проведения инвентаризации комиссия проверяет правильность ведения складского учета, а именно правильность заполнения карточек складского учета; соответствие записей в карточках первичным приходно-расходным документам.
10.5.6. ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются кладовщиками в присутствии членов инвентаризационной комиссии, заносятся в отдельную опись "ТМЦ, поступившие во время инвентаризации" и приходуются после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и только с письменного разрешения генерального директора и главного бухгалтера. Эти ценности заносятся в отдельную опись "ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации". На расходных документах председатель комиссии или по его поручению член комиссии делает соответствующую отметку.
10.5.7. По собственным товарно-материальным ценностям, не находящимся в подотчете материально-ответвтенных лиц – работников организации, инвентаризация заключается в сверке сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета с надлежаще оформленными документами:
по ценностям, находящимся в пути - расчетными документами поставщиков, товаротранспортными документами, актами приема-передачи и т.п.;
по отгруженным товароматериальным ценностям – отгрузочными документами (накладными на отпуск товароматериальных ценностей на сторону, товаротранспортными накладными) с указанием сроков оплаты на основании заключенных договоров, документами транспортирующих организаций, актами приема-передачи и т.п.;
по переданным на переработку или ответственное хранение - актами приема-передачи, складскими (сохранными) расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации, накладными и т.п.
Спецодежда, столовое белье и пр., сданные в ремонт или стирку, записываются в ведомость на основании накладных или квитанций от организаций, оказывающих эти услуги.
10.5.8. Материальные ресурсы, подвергшиеся порче, пришедшие в негодность, включаются в отдельную опись с указанием причин порчи или негодности, а также виновников. В протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения, по которым суммы ущерба не отнесены на виновных лиц. Такими документами могут быть: заключение отдела технического контроля, заключение специализированных организаций (инспекций по качеству) и прочих специалистов. Предложения по дальнейшему использованию материальных ресурсов (реализация по сниженным ценам, сдача в металлолом, утилизация) оформляются соответствующими актами уценки, актами списания с приложением справок, протоколов, заключений, подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и передаются на утверждение генеральному директору.
10.6.1. Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота.
Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
10.6.2. Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.
Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, и указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
10.6.3. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.
10.7.1. При инвентаризации незавершенного производства проводится инвентаризация в натуре. При этом:
определяется фактическое наличие заделов (изделий, не прошедших всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, в данном цехе), а также продукции (работ), не прошедшей испытаний и технической приемки;
выявляется остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, степени готовности, количества или объема.
10.7.2. Сырье, материалы, полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В бухгалтерском учете эти материалы в конце месяца сторнируют со счетов производства на счета учета материалов, а в начале следующего отчетного месяца снова списывают в производство. 10.7.3. Забракованные изделия в описи незавершенного производства также не включаются - по ним составляются отдельные описи.
10.7.4. При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств инвентаризация производится в натуре и по документам.
10.7.5. Результаты инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов используются для выявления внутренних резервов и выявления необоснованного перерасхода средств.
10.8.1. При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и сумму, подлежащую отнесению на соответствующие счета учета в течение документально обоснованного срока списания расходов в соответствии с представленными бухгалтерией расчетами и учетной политикой организации.
10.8..2. В акте инвентаризации отражаются данные по каждому виду расхода будущих периодов.
10.9.1. Инвентаризации наличных денежных средств производится в натуре в присутствии кассира.
10.9.2. Одновременно с инвентаризацией денежных средств производится инвентаризация фактического наличия разных ценностей и денежных документов (марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
10.9.3. Инвентаризация безналичных денежных средств заключается в сличении данных бухгалтерского учета и документально подтвержденных обслуживающими банками остатков денежных средств организации на расчетных, валютных и специальных счетах (аккредитивах, по расчетным книжкам и т.п.), а также переводов в пути.
10.9.4. При инвентаризации безналичных денежных средств в акты вносится информация о каждом банковском счете организации. В целях идентификации счетов указывается информация об особенностях использования каждого банковского счета организации, которая, как правило, устанавливаются при его открытии. К таким особенностям относятся:
Вид банковского счета (рублевый, валютный);
Тип счета – специфика операций, осуществляемых по счету (текущие операции – расчетный счет, зачисление внешнеторговой выручки – транзитный валютный счет, формирование уставного капитала – накопительный счет и т.д.);
Пользователь счета – непосредственно организация, обособленное подразделение, конкретное должностное лицо;
Состояние счета на дату инвентаризации (функционирующие счета, заблокированные счета).
10.9.5. Акт инвентаризации безналичных расчетов оформляется по месту подразделения (корпоративного центра, филиала, представительства), отвечающего за использование счета.
10.10.1. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
10.10.2. Натуральная проверка финансовых вложений возможна, если организация обладает ценными бумагами в документарной форме. В этом случае результат отражается в инвентаризационной описи. При инвентаризации остальных составляющих финансовых вложений возможна только документальная проверка. 10.10.3. Инвентаризация финансовых вложений осуществляется путем заполнения формы, разработанной организацией для этих целей.
10.10.4. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
10.10.5. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
10.10.6. Инвентаризация бумаг ценных, хранящихся в организации проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
10.10.7. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационном акте ценные бумаги группируются по отдельным эмитентам с указанием названия ценной бумаги, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы;
10.10.8. Финансовые вложения, кроме ценных бумаг в документарной форме (вложения в уставные капиталы других организаций (кроме вложений, подтвержденных акциями), займы, предоставленные другим организациям) при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
10.10.9. При проверке финансовых вложений в уставные капиталы других организаций и предоставленных займов комиссия проверяет наличие подтверждающих эти операции документов (договоров, актов передачи в случае передачи имущества и т.п.), а также выполнение сроков погашения займов.
10.10.10. Проверка на обесценение, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, производится в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений. Оценка финансовых вложений по рыночной стоимости, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, может производиться в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений.
10.11.1. Инвентаризация данных видов обязательств проводится в случае, когда Учетной политикой организации предусматривается создание таких резервов.
Инвентаризации подлежат:
резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв по сомнительным долгам;
резервы предстоящих расходов и платежей.
10.11.2. При инвентаризации резервов необходимо учитывать результаты инвентаризации соответственно материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности, отраженные в соответствующих актах.
10.11.3. Инвентаризация проводится на основе документов. Комиссия должна убедиться в наличии утвержденных расчетов по образованию указанных резервов (на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за год, ремонту основных средств, по сомнительным долгам, под обесценение и т.д.), в соответствии созданных резервов с принятой учетной политикой организации, с отнесением фактически произведенных расходов за счет созданных резервов.
10.11.4. При проведении инвентаризации проверяются операции, как по начислению, так и по использованию резервов.
10.12.1. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
Правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
Правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
Правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
10.12.2. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности производится инвентаризация расчетов:
С покупателями и заказчиками,
С поставщиками и подрядчиками,
С заимодавцами (кредиторами) по займам (кредитам);
с персоналом,
С бюджетом и внебюджетными фондами,
С учредителями,
С прочими дебиторами и кредиторами,
10.12.3. Инвентаризация расчетов с конрагентами (покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками) осуществляется по документам, в том числе актам сверок расчетов. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками отдельно составляются акты по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
10.12.4. Инвентаризация расчетов с заимодавцами (кредиторами) заключается в проверке правильности отражения в бухгалтерском учете сумм полученных займов, а также сумм, направленных на их погашение. Кроме того, нужно подтвердить правильность исчисления и отражения на счетах бухучета процентов по займам, которые организация должна уплатить согласно условиям договоров с заимодавцами.
10.12.5. При проведении расчетов с персоналом инвентаризации подлежат:
Расчеты с персоналом по оплате труда,
Расчеты с персоналом по подотчетным суммам,
Расчеты с персоналом по прочим операциям.
10.12.6. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
10.12.7. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Помимо этого нужно проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истек ли срок, на который работникам выдавались под отчет денежные средства.
10.12.8. Главной задачей инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям является проверка полноты отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Кроме того, проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.
10.12.9. В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия сверяет данные бухгалтерского учета по расчетам по налогам и сборам и расчетам по социальному страхованию и обеспечению с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. По налогам, не уплаченным в установленный срок, надо проконтролировать исчисление и уплату пеней.
При проведении инвентаризации используются акты сверки организации с налоговыми органами и внебюджетными фондами.
Безвозмездно полученные взрослые животные в оценке по рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом: по продуктивному скоту - счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"; по рабочему скоту - счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные получения".
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 счета 01 "Основные средства", субсчет 4 "Скот рабочий и продуктивный".
На субсчете 08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" учитываются затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам многолетних насаждений, годам посадки и их местонахождению. Например: затраты по выращиванию яблоневого сада посадки 1999 года в бригаде N 4; затраты по закладке и выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 и т.д.
Поскольку технология и характер производственных процессов при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства, затраты по этому субсчету учитывают по тем же статьям, что и по отрасли растениеводства.
Особенностью учета вложения во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений является то, что на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" их учитывают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет, то есть учитывают только затраты, производимые в текущем календарном году (с 1 января по 31 декабря данного календарного года).
По истечении календарного года затраты текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет 5 "Многолетние насаждения", где для этих целей открыта группа аналитических счетов по видам молодых многолетних насаждений. Следовательно, по окончании 2001 года затраты с аналитического субсчета 08-8 - затраты по выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 - со счета 08-8 будут списаны в дебет счета 01-5 на аналитический счет "Молодой сливовый сад посадки 2000 года в отделении N 5".
Аналитическая запись на сумму затрат следующего года по выращиванию сливового сада будет сделана по истечении 2002 года и т.д., то есть ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут присоединяться к стоимости молодых насаждений, учтенных на счете 01 "Основные средства" в аналитических счетах молодых многолетних насаждений.
В отдельных случаях от молодняка многолетних насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-8, а полученную продукцию приходуют в дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет 1 "Растениеводства" с кредита субсчета 08-8 по ценам возможной продажи.
На субсчете 08-9 "Прочие вложения" учитываются затраты по коренному улучшению земель. К группе затрат по коренному улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
Учет затрат по коренному улучшению земель ведется по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
Аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). В конце года все затраты списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 9 "Прочие вложения" на счет 01 "Основные средства".
На субсчете 08-9 "Прочие вложения" также учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Организации - застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по группам затрат, в частности:
Административно-хозяйственные расходы по строительству;
Расходы по обслуживанию работников строительства;
Расходы по организации работ на строительных площадках.
Накладные расходы ежемесячно распределяют на производство строительно-монтажных работ или на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений пропорционально прямым затратам.
Учет некапитальных работ ведут по аналитическим счетам:
1 "Возведение временных (титульных) сооружений";
2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
3 "Прочие некапитальные работы".
Затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию других зданий и сооружений для обслуживания строительства отражают обособленно в том случае, когда расчеты строительной организации с застройщиком ведут в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительная организация может резервировать на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляют обособленно, то учет затрат по таким объектам ведут строительные организации на счете 20 "Основное производство" в общем порядке. После приемки указанные объекты отражают на балансе застройщика.
Стоимость объектов, не относящихся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Стоимость временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.) по мере их приемки относят в состав временных (нетитульных) сооружений по субсчету 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят на себестоимость работ в составе накладных расходов.
По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на аналитическом счете 2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений", отражают лишь прямые затраты без накладных расходов. Затраты, учитываемые на аналитических счетах 1 "Возведение временных (титульных) сооружений" и 3 "Прочие некапитальные работы", отражаются с учетом накладных расходов.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" или счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и одновременно по объектам основных средств начисляют амортизацию по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - при создании резерва для возведения временных сооружений.
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране объектов.
Организации - застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения по их списанию. До решения вопроса о списании их учитывают на субсчете 08-9 "Прочие вложения" в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-9 "Прочие вложения" в особую группу.
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" характеризует величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, а также незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, включая затраты по формированию основного стада и закладке, выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о затратах на:
Строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения; проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;
По затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.), в отдельных случаях - и по породам;
По затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.
СЧЕТ 08 "ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
По дебету счета Начисление суммы амортизации собственных и арендованных основных средств по капитальным вложениям | ||
Начисление суммы амортизации нематериальных активов по капитальным вложениям | ||
Отнесение стоимости оборудования, переданного для монтажа | ||
Особенностью инвентаризации капитальных вложений является то, что на счете 08 "Капитальные вложения" учитывают затраты на создание (приобретение) разнообразных объектов бухгалтерского учета - таких как основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги. В процессе инвентаризации капитальных вложений составляются инвентаризационные описи по отдельным статьям затрат по субсчетам счета 08 "Капитальные вложения".
Инвентаризация капитальных вложений должна проводиться по разным направлениям:
1) строительство объектов основных средств;
2) приобретение объектов основных средств;
3) приобретение нематериальных активов;
4) приобретение ценных бумаг.
Инвентаризация капитального строительства проводится путем составления инвентаризационных описей с указанием наименования объекта, объема выполненных работ по нему и по каждому отдельному виду работ.
Инвентаризация капитального строительства и незавершенного капитального строительства проводится путем составления инвентаризационных описей по общей стоимости объекта и структуре капитальных вложений.
Методика проверки незавершенного капитального строительства имеет много общего с инвентаризацией объектов основных средств. Согласно ст.740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. При этом в общем случае предполагается, что договор строительного подряда действует на весь срок выполнения строительно-монтажных работ на объекте - от проектно-изыскательских работ (или нулевого цикла, если проектно-изыскательские работы являются предметом иного договора) до отделочных работ. Однако в силу ряда причин строительство не всегда может быть завершено. К таким причинам относятся: исчерпание источников финансирования у инвесторов, изменение инвестором вида основной деятельности, в результате чего надобность в окончании строительства объекта исчезает, банкротство или несостоятельность инвестора. Изменение финансового состояния других участников процесса осуществления капитальных вложений - заказчика и подрядной организации - к прекращению строительства не приводят.
Чтобы получить достоверные данные, необходимо провести как натуральную проверку всех возводимых объектов и выполненных работ, так и документальную проверку затрат на строительство. При проведении инвентаризации целесообразно участие представителей генподрядчика, субподрядных строительных организаций, а также генеральной проектной организации. Порядок проведения инвентаризации незавершенного капитального строительства регулируется пп.3.32-3.35 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
По незавершенному капитальному строительству в инвентаризационных описях указывается наименование каждого строящегося объекта и фактически выполненный объем строительно-монтажных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию.
Инвентаризация незавершенного капитального строительства проводится посредством проведения контрольных обмеров, которые производятся непосредственно на строительной площадке. При этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также данными учета соответствующих служб заказчика и подрядчика.
Основными целями контрольных обмеров являются проверки объемов и стоимости:
Оплаченных или предъявленных к оплате работ за полностью законченные строительством и сданные в эксплуатацию объекты, подготовленные к выпуску продукции, очереди и пусковые комплексы;
Затрат по незавершенному производству строительно-монтажных работ;
Затрат на оборудование, находящееся в монтаже и числящееся на балансе заказчика или подрядчика.
При производстве контрольных обмеров устанавливается:
Соответствие фактически строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренному в утвержденной проектно-сметной документации и титульном списке;
Полнота выполненных работ, принятых по актам приемки, и соответствие их проектно-сметной документации и титульным спискам;
Эксплуатационная готовность законченного строительством и сданного объекта;
Объем незавершенного производства строительно-монтажных работ;
Соответствие количества единиц, их типа и стоимости оборудования, предусмотренных проектом и сметой и фактически сданных в монтаж (в том числе правильность расходования средств на заготовительно-складские расходы).
По результатам контрольных обмеров составляются акты. Результат контрольного обмера сопоставляют с данными проектно-сметной документации, справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), а также общего журнала учета работ (форма N КС-6), который ведет производитель строительных работ.
В качестве первичного документа для оформления результатов инвентаризации незавершенного строительства может быть использован акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10) с незначительными текстовыми изменениями.
При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется:
Не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
Состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основания для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично (в том случае когда общий объем работ включает в себя строительство нескольких объектов, которые могут быть введены в эксплуатацию и использоваться обособленно), составляются особые инвентаризационные описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В таких описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются инвентаризационные описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. В процессе документальной проверки устанавливается завышение стоимости работ, вызванное:
Неправильным применением сметных норм и расценок, поправочных коэффициентов пересчета сметной стоимости в уровень текущих цен, размеров лимитированных и прочих затрат, норм накладных расходов и других нормативов, формирующих договорную цену строительной продукции. В случае выявления подобных нарушений сметные нормы и расценки следует пересчитать по соответствующему коэффициенту (уменьшить договорную цену на сумму разницы между использованными нормами, лимитами и нормативами и теми, которые должны были использоваться). Сумма разницы должна быть отнесена на уменьшение задолженности заказчика по суммам выполненных и принятых строительно-монтажных работ. В бухгалтерском учете заказчика должна быть сделана проводка: Дебет 08 Кредит 60 (сторно);
Включением в стоимость выполненных работ затрат, не относящихся к строительно-монтажным работам (по приобретению оборудования, по проведению предмонтажных ревизий и устранению дефектов оборудования, по пусконаладочным работам и т.д.). В бухгалтерском учете заказчика на суммы, подлежащие отнесению на увеличение стоимости оборудования (не сданного в монтаж, а находящегося на складе), должна быть сделана проводка: Дебет 07 Кредит 08. Что касается работ по устранению дефектов оборудования, проведению пусконаладочных работ, то их стоимость должна быть списана с задолженности заказчика перед подрядчиком и с суммы стоимости незавершенного строительства и отнесена на соответствующие источники возмещения;
Включением в расчетные документы работ и затрат, фактически не выполненных или ранее уже оплаченных, что является искусственным завышением отчетных показателей. Аудиторская практика показывает, что данная ошибка является наиболее распространенной;
Необоснованным включением в расчетные документы физических объемов работ, превышающих предусмотренные в проектно-сметной документации. При проведении инвентаризации необходимо иметь в виду требование п.3 ст.744 ГК РФ, в соответствии с которым подрядчик имеет право требовать пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее, чем на 10 %. Поэтому если удорожание стоимости работ было обусловлено объективными причинами, согласовано с заказчиком и сумма удорожания не превысила 5 %, то это не может расцениваться как нарушение. Если же смета пересмотрена не была, то необходимо выяснить, по чьей вине это произошло. Если виноват заказчик, вовремя получивший дополнительную смету, но по необъективным причинам не рассмотревший ее в установленные сроки, то данный факт вряд ли можно рассматривать как нарушение. Если виноват подрядчик, вовремя не сообщивший о необходимости проведения дополнительных работ (или самостоятельно выполнивший работы, не предусмотренные договором), то в учете заказчика сумма кредиторской задолженности должна быть уменьшена. Так как фактическая стоимость принятых работ реально не уменьшается, суммы разницы следует относить на увеличение источников финансирования или на прибыль заказчика;
Необоснованным увеличением стоимости монтажных работ за счет завышения количества единиц и веса оборудования;
Повторным предъявлением к оплате отдельных элементов прямых затрат, накладных расходов, учтенных в составе комплексных норм, цен и расценок или входящих в состав процентных начислений (временные здания и сооружения, зимние удорожания и др.);
Сокрытием фактически выполненных объемов работ;
Отсутствием должного оформления свободных (договорных) цен на материалы, изделия, конструкции и тарифов на услуги (протоколы согласования, договоры);
Неполным или несвоевременным возвратом подрядной организацией заказчику стоимости материалов и конструкций, полученных от разборки сносимых и переносимых зданий и сооружений, в размере, определенном сметной документацией;
Отсутствием в платежных документах учета возвратных сумм в установленном размере от сметной стоимости временных зданий и сооружений в случаях, когда расчеты между заказчиком и подрядчиком по таким объектам производятся по процентной норме. Само отсутствие возвратных сумм еще не может свидетельствовать о том, что имеет место переплата заказчиком объемов выполненных работ. Поэтому в ходе инвентаризации необходимо установить причины неправильного оформления платежных документов и только в случае, если возвратные суммы фактически не удерживались, вносить изменения в бухгалтерский учет. Задолженность перед подрядчиком должна быть уменьшена;
Арифметическими ошибками.
Кроме того, в процессе проведения документальных проверок в ходе инвентаризации незавершенного капитального строительства выявляются и такие нарушения, как факты перевыполнения объемов работ сверх предусмотренных договорами подряда, несоблюдение целевого использования средств, выделяемых на строительство объекта несколькими инвесторами (перерасход одних источников и недоиспользование других).
Инвентаризация капитальных вложений в отдельные объекты основных средств связана как с проверкой их наличия и состояния, так и с определением степени готовности к эксплуатации. Если объект фактически принят в эксплуатацию, но продолжает числиться на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", у организации, с одной стороны, возникает неучтенный объект обложения налогом на имущество с момента реального ввода его в эксплуатацию, с другой стороны, занижается себестоимость из-за отсутствия амортизационных отчислений по данному объекту. В то же время, поскольку единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, который может представлять собой обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, возможно наличие в составе капитальных вложений объектов, способных к самостоятельному выполнению определенных функций, но предназначенных для включения в создаваемый комплекс. Потенциальная готовность к эксплуатации таких объектов не является причиной для их зачисления в состав основных средств.
В соответствии с п.3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при выявлении объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна вносить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Указанные особенности целесообразно отразить в рабочей таблице к акту инвентаризации капитальных вложений в основные средства. В рабочей таблице следует предусмотреть графы следующего содержания: объект капитальных вложений и его элементы; техническая характеристика объекта; поставщик (номер договора, дата); стоимость объекта по смете; процент технической готовности; сумма затрат (отдельно показывается фактическая и отдельно по данным учета); расхождения.
В процессе инвентаризации составляются отдельные инвентаризационные описи на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты, в которых указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию объектов. Заполняются инвентаризационные описи на объекты, строительство которых прекращено, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, в которых указываются данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства.
По результатам инвентаризации незаконченного капитального строительства вносятся соответствующие исправления в бухгалтерский учет заказчика и подрядной строительной организации. На практике расхождения фактических данных с данными учета по незавершенному капитальному строительству имеют место в силу ряда причин, которые нельзя назвать объективными.
В бухгалтерском учете заказчика исправления по результатам инвентаризации незавершенного капитального строительства будут иметь следующий вид:
Дебет 08 Кредит 60 (сторно) - на сумму выявленных завышений стоимости строительно- монтажных работ;
Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости строительно-монтажных работ, не учтенных при проведении предыдущих расчетов.
Наличие у организации остатка по субсчету 08-6 "Приобретение нематериальных активов" обычно связано с неоконченным процессом оформления имущественных прав на конкретный объект в соответствии с требованиями действующего законодательства. Например, организация разработала (самостоятельно или с привлечением исполнителя) товарный знак. Затраты на его разработку учитывают на субсчете 08-6 до получения свидетельства о регистрации товарного знака в Российском агентстве по патентам и товарным знакам. Причина невозможности отразить фактические затраты на приобретение объектов нематериальных активов непосредственно на счете 04 "Нематериальные активы" должна быть указана в акте инвентаризации. Для этого в рабочую таблицу к акту инвентаризации капитальных вложений в приобретение нематериальных активов включают следующие данные: наименование будущего объекта нематериальных активов; лицо, передающее права (номер договора, дата); причина невключения в состав нематериальных активов; сумма затрат (отдельно фактическая и по данным учета); расхождения.
При инвентаризации капитальных вложений на приобретение ценных бумаг необходимо проверить правильность и полноту их формирования, выявить расхождения между данными бухгалтерского учета и документами, подтверждающими эти затраты. Расхождения в этом случае возможны как из-за несовпадения стоимостных оценок (количественных данных) по операциям с ценными бумагами, так и из-за ошибочного отнесения затрат на другие объекты.
При проведении инвентаризации капитальных вложений необходимо иметь в виду, что согласно приказу Минфина России от 28 июня 2000г. N 60н в бухгалтерском балансе (форма N 1) по статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
