Расходы организации на оплату труда

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ТРУДА (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) - в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации; суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

) утратил силу.

) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Планирование трудовых показателей - это умение предвидеть изменения трудовых показателей организации для реализации ее целей и повышения результативности деятельности. Подобное предвидение возможно только на основе объективного анализа трудовых показателей и своевременного учета тенденций их изменения.

Планирование деятельности любого предприятия, его совокупный бизнес-план, лежит в основе эффективного управления предприятием. В системе показателей деятельности предприятия центральное место принадлежит прибыли. Все другие показатели деятельности используются для того, чтобы обеспечить получение максимально возможной в складывающихся конкретных условиях деятельности предприятия прибыли. В свою очередь, у прибыли есть три источника для роста: снижение затрат, увеличение объема и качества производимой продукции и рост цен на производимую продукцию. Фактор роста цен (если он имеет целью рост прибыли, а не компенсацию возрастания стоимости издержек производства) является фактором достаточно ограниченным и по достижению баланса спроса и предложения фактически перестает действовать. Что касается снижения затрат и увеличения объемов производства, то оба эти источника являются продуктами трудовой деятельности работников предприятия. В конечном счете, чтобы получить прирост прибыли, надо планировать улучшение результатов трудовой деятельности и условий, обеспечивающих такое улучшение. Таким образом, улучшение показателей трудовой деятельности является фундаментальным условием достижения требуемой работодателю прибыли.

Улучшение показателей трудовой деятельности было главным условием роста эффективности работы и в прежней экономической системе. На всех предприятиях плану по труду принадлежала решающая роль в обосновании плана по выпуску продукции, по его натурально-вещественному составу, плана по прибыли, по росту качества выпускаемой продукции и другим показателям техпромфинплана предприятия.

В новых условиях требования к планированию трудовых показателей, как основе роста прибыльности, существенно возрастают. Условия конкуренции требуют каждый раз максимально использовать персоналом предприятия имеющиеся внутрипроизводственные резервы. В прежней экономической системе такого требования не возникало. Наоборот, руководитель предприятия нередко был заинтересован в том, чтобы имеющиеся резервы попридержать до лучших времен.

План по труду через задание по росту производительности труда характеризует качественную сторону использования труда рабочих. Это задание обусловливает пути и методы успешного решения задач, поставленных перед предприятием на очередной плановый период. План по труду, определяя меру труда (плановый фонд затрат рабочего времени), содержит и меру потребления в виде фонда заработной платы, необходимого для оплаты персонала предприятия по количеству и качеству труда, затрачиваемого каждым работником при выполнении им производственного задания.

План по труду любого промышленного предприятия состоит их трех разделов, в которых предусматриваются основные его показатели: роста производительности труда, численности всего персонала и заработной платы. Кроме этих трех разделов, при планировании труда составляется план по подготовке и повышению квалификации кадров. Все эти три раздела плана по труду имеют органическую связь между собой, с планом подготовки и повышения квалификации кадров, а также со всеми разделами техпромфинплана предприятия в целом.

План внедрения новой техники и передовой технологии позволяет установить новые, более прогрессивные нормы затрат труда для изготовления отдельных видов изделий и, следовательно, предусматриваемые в нем мероприятия оказывают положительное влияние на рост производительности труда.

С разделом плана "Себестоимость промышленной продукции" план по труду связан через показатель фонда заработной платы промышленно-производственного персонала, который является элементом сметы затрат на производство. Фонд заработной платы обусловливает другой элемент сметы затрат на производство - "начисления на основную и дополнительную заработную плату", - представляющий собой строго регламентированный размер отчислений в фонд социального страхования.

На основе данных плана по труду определяются расходы по охране труда и технике безопасности, расходы по индивидуальному и бригадному ученичеству и ряд других статей цеховых и общезаводских расходов предприятия. Предусмотренные планом по труду рост производительности труда и выработка на одного среднесписочного работника оказывают влияние на сокращение численности работников, а следовательно, и расходов по обслуживанию и управлению производством и тем самым служат одним из источников снижения себестоимости продукции. Расчеты плана по труду - сумма производственной и дополнительной заработной платы по данному изделию - используются в калькуляции себестоимости единицы изделия и себестоимости всей товарной продукции.

Расход фонда заработной платы является также одним из показателей финансового плана предприятия.

Плановая численности работников представляет собой исходную величину для определения потребности в спецодежде и отдельных предметах, необходимых для охраны труда и техники безопасности.

Центральное место среди показателей плана по труду занимает задание по повышению производительности труда. Поскольку рост производительности труда является основным источником прироста объема продукции, то плановые темпы роста производительности труда определяют темпы роста объема производства. Рост производительности труда на плановый период характеризуется динамикой среднего выпуска продукции или средней выработки на одного работающего. Этот показатель взаимосвязан с показателем плановой численности работников. В зависимости от плановой численности последних в данных конкретных условиях производства находится плановая численность отдельных категорий работников промышленного предприятия.

оплата труд показатель сумма

Плановая потребность в этих категориях работников в профессиональном и квалификационном разрезах при сопоставлении ее с наличным составом дает основу для составления плана комплектования предприятия недостающими кадрами. Наряду с пополнением кадров на рынке труда каждое предприятие проводит работу по подготовке рабочих кадров непосредственно на производстве путем индивидуального и бригадного ученичества, а также по повышению квалификации наличного состава работников при помощи курсовых мероприятий, школ обмена передовым опытом новаторов производства и т.д. Работа по повышению квалификации связана, таким образом, с возможной передвижкой кадров.

В этой работе должны быть учтены использование и подготовка новых рабочих кадров из числа оканчивающих школы и студентов, которые проходят производственное обучение на предприятии, сочетая это обучение с учебой.

Средняя заработная плата и численность работников взаимно связаны с показателем фонда заработной платы этих работников.

Таким образом, все без исключения показатели плана по труду в той или иной степени зависят от показателя роста производительности труда. При этом если уровень производительности труда характеризует движение промышленного предприятия по пути технического прогресса, то фонд заработной платы отражает непосредственно оплачиваемые количество и качество труда работников, необходимые для выполнения всей производственной программы.

Главная особенность и главное отличие современного планирования трудовых показателей состоит в том, что теперь всю методологию планирования, анализа и документального оформления и рассмотрения результатов планирования трудовых показателей предприятие определяет самостоятельно. Предприятие планирует для себя и должно быть заинтересовано в высоком качестве планирования трудовых показателей. В свою очередь, чем достовернее будет используемая им плановая документация и информация, чем тщательнее будут разработаны применяемые методики планирования и анализа, тем эффективнее будет процесс управления производственно-экономической деятельностью предприятия.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Состав расходов и условия признания

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:

• выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);

• стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);

• возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;

• расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);

• отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:

• быть предусмотрены нормами российского законодательства (действующими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ, ст. 423 ТК РФ, письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/20, от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/122, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195 и от 31 октября 2005 г. № ММ-8-02/326);

• соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода).

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплаты отдельным сотрудникам, у которых есть ученая степень или они получили государственную награду ?

Доплаты за ученую степень и за государственные награды можно учесть при условии, что они связаны с профессиональными и трудовыми достижениями сотрудника и предусмотрены системой оплаты труда.

Поясним.

К расходам на оплату труда относят в том числе:

• доплаты и надбавки;

• выплаты стимулирующего характера.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Доплаты за ученую степень являются составной частью зарплаты, если:

• они предусмотрены трудовым договором;

• ученая степень присвоена по той специальности, которая связана с профессиональной деятельностью сотрудника.

Например, сотрудник имеет ученую степень доктора юридических наук и работает в консалтинговой компании, которая оказывает юридические услуги. В этом случае доплата за ученую степень будет составной частью зарплаты, если это предусмотрено трудовым договором. Если же сотрудник с подобной ученой степенью работает, например, в должности начальника отдела продаж, такие доплаты будут экономически не обоснованными.

Что касается доплат за государственные награды, то их можно квалифицировать как стимулирующие выплаты, если:

• государственная награда вручена за определенные достижения в профессиональной деятельности или за научные достижения, непосредственно связанные с производственной деятельностью сотрудника;

• доплата за государственные награды предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Например, сотрудник получил государственную награду за научные достижения в области микробиологии. Он работает на предприятии, которое производит ветеринарные лекарственные препараты. В этом случае доплата за государственную награду будет являться стимулирующей. Если же сотрудник, работающий на данном предприятии, получил государственную награду за мужество, проявленное при спасении людей, доплаты за такую награду не относятся к стимулирующим выплатам. И учесть их в расходах нельзя.

Таким образом, доплаты учесть в расходах можно. Но при условии, что они предусмотрены системой оплаты труда, а достижения сотрудника напрямую связаны с его профессией и трудовой деятельностью в организации.

В противном случае доплаты можно вполне признать экономически не обоснованным расходом, который никак не связан с оплатой труда (п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем ?

Официальная позиция Минфина России сводится к тому, что включать в расходы выплаты руководителю - единственному учредителю нельзя.

Обоснование такое. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают, в частности, расходы на оплату труда. Под расходами на оплату труда подразумевают любые начисления сотрудникам, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Из буквального содержания этой нормы следует, что выплаты, начисленные в отсутствие трудового договора, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Трудовой договор подписывают две стороны: работодатель и сотрудник (ст. 56 ТК РФ). В ситуации, когда руководитель организации является одновременно и ее единственным учредителем, работодателем и сотрудником является одно и то же лицо. И получается, что заключить трудовой договор с самим собой руководитель не может. А раз нет трудового договора, выплаты в пользу руководителя расходами на оплату труда не признаются и включать их в расчет налога на прибыль нельзя.

Такая логика представлена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Письмо адресовано организации на упрощенке. Однако выводы, которые в нем содержатся, распространяются и на общую систему налогообложения. Тем более что в пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо сказано: любые вознаграждения помимо тех, что предусмотрены трудовыми договорами, в расходах не учитывают.

Совет : включать выплаты руководителю - единственному учредителю в состав расходов можно. Для этого следует оформить с ним трудовой договор. Учитывая позицию финансового ведомства, такой подход, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не действуют в отношении руководителей - единственных учредителей организации (ст. 273 ТК РФ). Однако это не значит, что к ним не применяются остальные нормы трудового права. В перечне лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителей - единственных учредителей нет (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают двое: с одной стороны - сотрудник, с другой - работодатель-организация. Трудовые отношения с руководителем организации возникают на основании решения о его назначении на эту должность. В данном случае такое решение принимает единственный учредитель организации. В выборе кандидатур на должность руководителя организации учредитель не ограничен. В том числе он может назначить на эту должность и самого себя.

Занимая должность генерального директора (директора, президента), единственный учредитель выполняет трудовую функцию, определенную уставом организации. Это обстоятельство позволяет заключить с ним трудовой договор на общих основаниях (ст. 56 ТК РФ). Тот факт, что от имени организации-работодателя договор с руководителем подписывает единственный учредитель, не означает, что именно он является стороной договора. Сторона договора в данном случае - организация как юридическое лицо, а единственный учредитель является лишь ее представителем. Таким образом, запрета на заключение трудового договора с руководителем организации, который является ее единственным учредителем, нет.

Все это следует из положений статей 16, 19, 20, 56 и 57 Трудового кодекса РФ и статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю - единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция финансового ведомства не соответствует действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же отказ работодателя от заключения трудового договора с руководителем организации может обернуться штрафом в размере до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Вывод очевиден: с руководителем - единственным учредителем надо заключать трудовой договор. Это снимет даже формальные препятствия для включения расходов на оплату его труда в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть выплаты, которые начисляются сотрудникам за наставничество (обучение стажеров, выполняющих производственные задачи)?

Да, можно.

Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые выплаты сотрудникам в денежной и (или) натуральной форме (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль их нельзя учесть ни при каких условиях.

Перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому в него можно включить любые надбавки (доплаты), предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). В том числе и надбавки (доплаты) за наставничество. Главное, чтобы эти выплаты:

• были предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

• соответствовали критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

Такой порядок применяется как при обучении сотрудников, так и при обучении иных лиц, которые не являются сотрудниками организации, но проходят в ней стажировку и выполняют производственные задачи (например, на основании договора подряда).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/489, от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/115.

Ситуация: можно ли учесть в расходах зарплату сотруднику-иностранцу в период переоформления разрешения на работу? Срок разрешения истек, и организация обратилась в ФМС России за новым разрешением.

Да, можно.

Иностранных граждан, которые прибывают в Россию, можно нанимать на работу только при наличии разрешения на их привлечение и использование (п. 4 ст. 13 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Такое разрешение выдается сроком на один год (п. 3 ст. 18 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). При переоформлении разрешения может возникнуть ситуация, когда старое разрешение утратило силу, а новое еще не оформлено. Зарплату, начисленную сотрудникам-иностранцам в этот период, можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на оплату труда. При этом для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, имеется ли у организации разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/444.

Какие расходы нельзя учесть

Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

• вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);

• премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

• отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ);

• материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Исключение могут составить выплаты в виде материальной помощи, которые являются элементом системы оплаты. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: материальная помощь должна быть предусмотрена коллективным договором, связана с выполнением трудовой функции и зависеть от размера оплаты труда. К таким выплатам, например, могут быть отнесены суммы материальной помощи, выплата которых приурочена к очередным отпускам сотрудников. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47 (адресовано ФНС России) и от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192.

Взносы на обязательное страхование

На суммы вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. На них страховые взносы не начисляйте.

В состав расходов на оплату труда начисленные страховые взносы не включайте. Отнесите их к прочим производственным затратам (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выплаты в натуральной форме

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе? Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах .

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Совет : есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Нормируемые расходы

Некоторые расходы учитываются в составе затрат в пределах норм. К нормируемым расходам на оплату труда относятся:

• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на добровольное страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на личное страхование сотрудников (на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью) (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В частности, общая сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов

Дата признания расходов на оплату труда в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, расходы на оплату труда можно учесть только после их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов на оплату труда зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Поэтому зарплату и начисленные страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее страховые взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включите в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В части торговых операций зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте ее при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Пример отражения в налоговом учете ежемесячной премии за производственные результаты. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В 2016 году организация начисляет:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,4 процента.

Положением о премировании и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам производственного цеха ежемесячных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой за текущий месяц и выплачиваются 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В апреле 2016 года в числе прочих сотрудников был премирован экономист А.С. Кондратьев, 1980 г. р. Сумма премии составила 3000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения эти расходы при расчете налога на прибыль признаются косвенными.

В налоговом учете в апреле 2016 года бухгалтер организации отразил:

1) в составе расходов на оплату труда - сумму начисленной премии - 3000 руб.;
2) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 900 руб. (3000 руб. × 30%);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 12 руб. (3000 руб. × 0,4%).

Учет НДФЛ

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников ?

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ). Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе - исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде - в сумме перечисленного НДФЛ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Организация применяет кассовый метод

30 ноября 2016 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислила сотрудникам основного производства зарплату за ноябрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 30 ноября, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только 4 декабря 2016 года.

Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 20 Кредит 70
- 1 500 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50
- 1 305 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам из кассы организации.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 195 000 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ.

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда:

• в ноябре 2016 года - сумму выплаченной зарплаты - 1 305 000 руб.;
• в декабре 2016 года - сумму перечисленного НДФЛ - 195 000 руб.

Учет расходов на добровольное страхование

При соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

Ситуация: как определить дату начала и окончания пятилетнего периода уплаты взносов по договорам добровольного страхования жизни, в течение которого сотрудник не должен получать страховые выплаты ?

Дату начала срока определяйте как день после определенной календарной даты, указанной в договоре (после определенного события). Последний день срока определяйте как дату, предшествующую дате начала срока через пять лет.

Взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

• договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;

• договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;

• в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ. Согласно положениям данной главы, срок, определенный периодом времени, может отсчитываться:

• либо со следующего дня после определенной календарной даты, указанной в договоре (например, со следующего дня после заключения договора);

• либо со следующего дня после наступления определенного события, обозначенного в договоре (например, со следующего дня после поступления первого страхового взноса).

Об этом сказано в статье 191 Гражданского кодекса РФ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Аналогичный порядок определения сроков предусмотрен пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет. Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды. Тем самым искажается продолжительность календарного года. Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода. Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет. Правомерность такой позиции подтверждают выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 марта 1996 г. № 7816/95. Следовательно, если предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника (не связанный с его смертью и (или) причинением вреда здоровью) наступает позже этого дня, при соблюдении всех остальных условий взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учитывать эти взносы при расчете налога на прибыль нельзя.

Поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по рассматриваемой проблеме отсутствуют, при возникновении споров с налоговой инспекцией организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Пример определения начала и окончания пятилетнего срока действия договора добровольного страхования жизни, в течение которого застрахованный сотрудник не должен получать страховых выплат

Организация «Альфа» заключила договор добровольного страхования жизни сотрудника. Договор заключен с российской компанией, имеющей лицензию на ведение страховой деятельности. Договор заключен сроком на 15 лет.

Договором установлены:

• период уплаты страховых взносов организацией - с 19 октября 2011 года по 18 октября 2016 года;
• период выплаты гарантированной ренты - с 19 октября 2016 года по 18 октября 2026 года.

Для оценки возможности включения страховых взносов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» определил день окончания пятилетнего срока, в течение которого сотрудник не должен получать страховых выплат. Этим днем является дата, предшествующая дате начала срока, но через пять лет. То есть 18 октября 2016 года. Поскольку предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника наступает позже этого дня (19 октября 2016 года), взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

Взносы организации на негосударственное пенсионное обеспечение учитывайте в целях налогообложения прибыли, если:

• применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;

• договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, при этом минимальный период выплат - пять лет.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Пятилетний период отсчитывается с даты, когда появились основания для выплаты пенсии. Условия для наступления срока обычно указывают в договоре с негосударственным пенсионным фондом. Например, формулировки могут быть такими:

Пример, как определить пятилетний срок для выплаты пенсии по договору негосударственного пенсионного страхования

«Альфа» заключила с НПФ «Гамма» договор о негосударственном пенсионном страховании сотрудников. В договоре с НПФ «Гамма» прописано, что выплата пенсии производится при наступлении оснований для выплаты пенсии в соответствии с пенсионным законодательством России. Период выплаты пенсии - до исчерпания средств на именном пенсионном счете, но не менее пяти лет.

Сотрудница «Альфы» Е.И. Иванова достигла возраста 55 лет в июне 2016 года. При достижении возраста 55 лет женщины имеют право на назначение страховой пенсии по старости (ст. 8 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ). В июле 2016 года она подала заявление о выплате негосударственной пенсии. Выплата пенсии назначена ежемесячно начиная с августа 2016 года. Минимальный период выплаты пенсии согласно договору - пять лет, то есть до августа 2021 года.

Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (например, если первый человек был уволен). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перераспределение средств негосударственного пенсионного обеспечения между именными счетами сотрудников ?

В бухучете перераспределение средств не отражайте. В том периоде, когда сотрудник уволился, доначислите налог на прибыль. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование останется прежним.

Бухучет. В рассматриваемой ситуации не возникает ни расходов, ни доходов. Ведь организация уже отразила ранее эти взносы в расходах. А после увольнения сотрудника эти взносы организации не возвращаются. Они лишь перераспределяются с именного счета уволенного сотрудника на именные счета других сотрудников. Поэтому оснований для отражения в бухучете каких-либо операций нет.

Страховые взносы. Страховые платежи в НПФ взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагались (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому в связи с перераспределением взносов на именные счета других сотрудников никаких корректировок по страховым взносам делать не придется.

Налог на прибыль. При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Таково требование абзаца 8 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Данная норма не предусматривает никаких исключений для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников. Поэтому, даже если взносы, начисленные с выплат уволенного сотрудника, перераспределяются между именными счетами, эти расходы нужно восстановить. Доходы увеличьте в том периоде, когда сотрудник был уволен.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/3/1, от 23 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/43.

Доначисление налога на прибыль отразите проводкой:

- доначислен налог на прибыль с взносов в НПФ, уплаченных за уволенного сотрудника.

Пример, как доначислить налог на прибыль с взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных за уволенного сотрудника

«Альфа» заключила договор с НПФ. Согласно этому договору «Альфа» ежемесячно производит отчисление взносов на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников в сумме 4000 руб. в месяц.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен 1 февраля 2016 года сроком на один год. Согласно пенсионной схеме, применяемой в НПФ, пенсионные взносы на сотрудника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет.

Уплата взносов производится на последнее число каждого месяца.

По условиям договора с НПФ при увольнении сотрудника до истечения срока действия договора суммы ранее уплаченных за него страховых взносов фондом не возвращаются, а перераспределяются на счета других сотрудников.

10 августа 2016 года сотрудник «Альфы» А.В. Волков уволился. За период действия договора «Альфа» заплатила за него в НПФ взносы на сумму 24 000 руб. (4000 руб. × 6 мес.). С августа за Волкова взносы в НПФ не уплачиваются. А сумма взносов, которая числится на его именном счете, перераспределяется на счета других сотрудников «Альфы».

В августе бухгалтер «Альфы» в налоговом учете включил ранее уплаченные за Волкова взносы в сумме 24 000 руб. в доходы и доначислил с них налог на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4800 руб. - доначислен налог на прибыль с взносов, уплаченных за Волкова.

Повторно включить в расходы суммы перераспределенных взносов нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена.

Учет личного состава и рабочего времени, формы и системы оплаты труда. Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие доплаты и надбавки. Учет удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА

Заочный факультет экономики и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

Тема: Учет затрат на оплату труда

Студента

Владимирова Александра Владимировича

(фамилия, имя, отчество)

Курс 1 группа БСЗ-1

Специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Москва 2013

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1.1 Учет личного состава и рабочего времени

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие надбавки. Компенсационные выплаты

1.4 Стимулирующие доплаты и надбавки

ГЛАВА 2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Порядок начисления и удержания НДФЛ

2.2 Порядок расчета отпускных

2.3 Социальные пособия

ГЛАВА 3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Аналитический учет

3.2 Синтетический учет расчетов по заработной плате

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия сегодня работают в сложной экономической ситуации, для которой характерна жесткая конкуренция, борьба за качество и высокий уровень профессионализма рабочей силы.

Расчеты с рабочими и служащими - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации.

Целью написания работы является изучение организации учета затрат на оплату труда.

Сообразно выдвинутой цели были поставлены следующие задачи:

Охарактеризовать заработную плату, формы и системы оплаты труда,

Изучить организацию и документальное оформление учета начисления заработка,

Проанализировать синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда,

Рассмотреть учет удержаний из заработной платы.

Источниками исследования послужили нормативные акты РФ, учебная, специальная литература, Интернет-ресурсы

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1.1 Учет личного состава и рабочего времени

К основным направлениям движения рабочей силы относятся: прием на работу; перевод с должности на должность или из разряда в разряд; перевод из цеха в цех или из отдела в отдел; уход и отпуск; увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляется приказ (распоряжение) о приеме на работу В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3. . На его основании в отделе кадров (ОК) заводится личная карточка Т-2, в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На работников, принятых на работу в первый раз, в ОК заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка -- бланк строгой отчетности.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях движения работников составляется приказ (распоряжение) на основании заявления или заключения аттестационной комиссии Скудутис М.В. Кадровое дело: от приема на работу до увольнения - СПб: ПИТЕР, 2012, с. 37 .

Большое значение для расчетов с работниками имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Количество труда измеряется показателями рабочего времени или количеством выпущенной продукции. Показатели рабочего времени используются при повременной системе учета труда и заработной платы, а количество выпущенной продукции (выработка) -- при сдельной системе.

Независимо от используемой системы, основой для начисления заработной платы служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет.

Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время.

Табельный учет ведется по организации в целом -- по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном -- регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т. п. При методе отклонений -- регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п.

Табель (типовая форма Т-12) 11 Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» "Бюллетень Минтруда РФ", № 5, 2004 представляет собой именной список работников организации или подразделения. Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни. Каждому виду времени присваивается два шифра - буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка -- «К»; сверхурочные часы -- «С» и т. п. Цифровой шифр -- двузначный. Например, явочное время -- «01», часы сверхурочной работы -- «05», прогулы -- «07» и т. д.

Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т. п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы -- на основании нарядов на производство этих работ.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои) и подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию.

В течение месяца рабочий может выполнять различные виды работ и участвовать в изготовлении нескольких видов продукции. В связи этим необходимо четко учитывать выработку и документально оформлять ее для исчисления заработной платы работника и себестоимости продукции 11 Ильин В.В. Финансовый менеджмент. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2011, с.25 .

Непременным условием четкого учета выработки является техническое нормирование труда, опирающееся на тарифную систему. Тарифная система состоит из тарифной ставки, тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника. Используются также районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифно-квалификационный справочник - это подробные характеристики видов работ по отрасли, подотрасли, производству с указанием требований к квалификации исполнителей, т. е. разрядности работ. Он составлен для обеспечения единства в оплате труда рабочих равной квалификации. Справочник разработан для сквозных профессий. Работы по каждой профессии распределены по разрядам в зависимости от сложности, объема профессиональных знаний и трудовых навыков исполнителя.

Тарифная сетка -- это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для сдельщиков и повременщиков от одного до шести разрядов. В сетке приведены тарифные коэффициенты, которые показывают, насколько выше оплата за работу той или иной квалификации, по сравнению с первым разрядом.

Тарифная ставка -- сумма заработной платы за единицу времени (час, день, месяц) по соответствующему разряду. Ставка первого разряда задана в тарифной сетке. Ставки остальных разрядов определяются умножением ставки первого разряда на тарифный коэффициент. С помощью ставок исчисляют сумму оплаты труда при условии выполнения норм выработки или времени.

Для работников организаций, расположенных в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, например, районов Крайнего Севера, Магаданской области и т. п., введены районные коэффициенты.

Организация учета выработки и ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства, его технологических особенностей, форм оплаты труда, системы контроля качества, уровня автоматизации учетных работ. Определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

Оплата труда - система отношений связанных с обеспечением установления и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствие с законами, коллективными договорами, трудовыми договорами и соглашениями.

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров, на малых и средним предприятиях возлагается на специально назначенного работника или бухгалтерию

Для учета личного состава используются унифицированные формы первичных учетных документов:

1. Т 12- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда

2. Т 13- табель учета рабочего времени

3. Т 49- расчетно - платежная ведомость

4. Т 51 - расчетная ведомость

5. Т 53 - платежная ведомость

6. Т 53 а - журнал регистрации платежных ведомостей.

7. Т 54 - лицевой счет

8. Т 60 - записка - расчет о предоставление отпуска работнику

9. Т 61 - записка - расчет при прекращении трудового договора

Организация оплаты труда на предприятие:

На любом предприятие должно быть положение об оплате и стимулирование труда.

Все отношения работодателя с сотрудниками регламентируются трудовым кодексом, предусматривающим доплаты за работу.

1. Сверхурочное время

2. Ночное время

3. Многосменном режиме работы

4. За работу в праздничные и выходные дни

5. При совмещение профессии или замещение отсутствующего работника. Кроме того ТК РФ предусматривает выплаты социального характера:

1. Выходное пособие при прекращение трудового договора по инициативе предприятия

2. Материальная помощь

3. Возмещение вреда причинённого работникам

4. Страховые платежи по договорам личного и иного страхования в пользу работников

Все расходы предприятия включаются в фонд оплаты труда и включаются в затраты на производство. Исключение составляют выплаты социального характера 11 Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» "Российская газета", № 17, 27.01.2012 .

1.2 Формы и системы оплаты труда

Используемые для расчета заработной платы формы и системы оплаты труда подразделяются на тарифные, бестарифные и смешанные.

Формы тарифной системы оплаты труда

Главные формы тарифной системы оплаты труда -- повременная и сдельная.

При повременной оплате размер вознаграждения за труд зависит от квалификации работника и количества фактически отработанного времени.

Она характерна для работников, у которых результаты работы не поддаются учету либо время ее выполнения от него не зависит. Повременно оплачивается труд управленческого персонала, ремонтников, охранников и т. п.

В основе расчета заработной платы повременщика лежит тарифная ставка или должностной оклад. Тарифная ставка устанавливается для рабочих за час отработанного времени. Для остальных категорий персонала устанавливаются должностные оклады и дневные тарифные ставки.

Повременная форма подразделяется на две системы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная.

При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.

Сдельная форма оплаты труда применяется в производствах, где конечный результат напрямую зависит от интенсивности труда работника и имеется возможность измерить количество выпущенной им продукции. Расчет заработной платы при сдельной форме производится по следующим системам: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При использовании прямой сдельной системы оплата труда производится по неизменным расценкам, установленным на каждую операцию, деталь или изделие. Сумма заработной платы исчисляется путем умножения сдельной расценки на количество пригодной продукции.

При сдельно-премиальной системе сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премии, начисленной за достижение определенных, заранее установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система используется редко. Суть ее в том, что продукция, произведенная в пределах норм выработки, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм -- по повышенным расценкам. Расценка повышается по специальной шкале 11 Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник: М.: ИНФРА-М, 2011, с. 59 .

Аккордная система оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при условии соблюдения срока их выполнения. Использование такой системы оплаты связано с премированием за сокращение сроков выполнения работ с длительным технологическим циклом (например, строительных).

Рабочим часто выдается аванс, засчитываемый при окончательном расчете за работы. Основная же часть заработка выплачивается по окончании всех работ.

Аккордное задание чаще бывает бригадным. Сумма заработка между членами бригады распределяется пропорционально отработанному времени, по коэффициенту трудового участия, по квалификации работников или другими способами.

Применение косвенно-сдельной системы оплаты труда целесообразно в случае, когда от темпа и качества работы зависит выработка других работников.

Бестарифные системы оплаты труда

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника заранее не установлен и ему неизвестен. Сумма заработка целиком зависит от результатов работы организации в целом или структурного подразделения.

Бестарифная система характеризуется признаками:

зависимость оплаты труда работника от фонда заработной платы, определяемого по конечным результатам работы коллектива;

установление работнику коэффициента квалификационного уровня (ККУ);

установление работнику коэффициента трудового участия (КТУ).

Так, КТУ определяется двумя путями 11 Толпегина О.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие: М.: МИЭМП, 2009, с.88 .

1. Исходя из суммы оплаты труда, полученной работником в предшествующие периоды. Для расчета КТУ заработная плата работников приводится в сопоставимый вид. Для этого из нее исключаются виды оплат, не зависящие от работника: оплата сверхурочных работ, простоев и брака не по его вине, доплаты за отступление от технологического процесса и т. п. Для исключения влияния количества фактически отработанного времени расчеты производят исходя из среднедневной или среднечасовой заработной платы.

2. На основе системы показателей, характеризующих саму работу и индивидуальные качества работника. К ним относится: сложность работ, фактические условия труда, сменность, интенсивность, профмастерство и т. п.

При бестарифной форме используются системы, основанные на вилках (коэффициентах) соотношений в оплате труда различного характера или балльной оценке зарплатообразующих факторов.

Смешанные системы оплаты труда

Смешанные системы имеют одновременно признаки тарифной и бестарифной форм. К ним относятся: система плавающих окладов, комиссионная система оплаты труда, дилерская деятельность.

Суть системы плавающих окладов состоит в том, что с учетом выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда работников периодически корректируются тарифные ставки и должностные оклады.

При использовании комиссионной системы оплаты труда сумма заработка увязывается с достижением конкретного показателя. Например, для увеличения дохода работникам устанавливается процент от маржи по контракту.

Дилерская деятельность предусматривает оплату услуг за счет разницы в цене. Так, работник получает партию продукции по фиксированной цене и, продав ее, возвращает эту сумму организации, а разница от продажи этой продукции по более высокой цене составляет его вознаграждение 11 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник: М.: ИНФРА-М, 2007, с. 36 .

1.3 Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие надбавки. Компенсационные выплаты

Отклонениями от нормальных условий труда следует признать работу в ночное и сверхурочное время, а также в выходные и праздничные дни.

Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) установлены компенсационные выплаты за отступление от нормальных условий труда. Основанием для их начисления служат данные табеля, а оформляется ее начисление справкой-расчетом.

Сверхурочные работы оплачиваются, если они произведены по инициативе работодателя за пределами продолжительности рабочего дня. В аналогичном порядке оплачиваются часы сверх нормального их числа за учетный период.

В соответствии с ТК РФ к сверхурочным работам, работам в ночное время, в выходные и праздничные дни не допускаются беременные женщины, работники в возрасте до 18 лет и другие категории работников.

К сверхурочным работам привлекают работника только с его письменного согласия. Сверхурочные работы не должны превышать для работника четырех часов ежедневно в течение двух недель подряд и 120 ч в год.

За первые два часа сверхурочной работы производится оплата в полуторном размере, а за последующие часы -- в двойном размере от тарифного заработка.

В основе расчета компенсационных доплат лежит часовая тарифная ставка.

По желанию работника повышенная оплата заменяется дополнительным временем отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно 11 Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа: М.: ИНФРА-М, 2010, с. 37 .

Оплата часов ночной работы зависит от характера производства. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В обычных производствах продолжительность ночной смены устанавливается на час короче, чем дневной. Доплата за работу в ночное время не может быть ниже 20% тарифного заработка.

В организациях, где установлен многосменный режим работы с продолжительностью смены не менее восьми часов, доплата за часы ночной работы в смене, не менее 50% времени которой приходится на ночное время, производится в размере 40% тарифного заработка.

Кроме того, ТК РФ установлен индивидуальный размер доплат для ряда отраслей и специальностей. Так, работники общеобразовательных учреждений за работу в ночное время получают 35% тарифной ставки; работники железных дорог -- 40, макаронной промышленности -- 50, хлебопекарной -- 75%.

Работы в выходные и праздничные дни разрешаются только с письменного согласия работника и только для:

предотвращения производственной аварии, катастрофы или устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

ведения работ в производствах с непрерывным технологическим циклом и в производствах, связанных с обслуживанием населения;

выполнения непредвиденных работ, от срока окончания которых зависит в дальнейшем работа большого числа людей или всей организации в целом.

Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам -- по двойной расценке, повременщикам -- по двойной ставке.

По желанию работника вместо повышенной оплаты ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае оплата за работу в выходной день производится по обычным расценкам, а день отдыха оплате не подлежит.

1.4 Стимулирующие доплаты и надбавки

К их числу относится доплата за совмещение профессий и выполнение обязанностей отсутствующего работника. Совмещение разрешается в пределах одной категории персонала. Возможность совмещения оговаривается в трудовом контракте, где по соглашению сторон устанавливается размер доплаты.

Сумма оплаты за временное заместительство представляет собой разницу между окладами замещаемого и замещающего работников при условии, что первый не является штатным заместителем. Если оплата по замещаемой должности ниже среднего заработка по основной работе, то производится доплата до среднего заработка по основной должности.

При выполнении работ разной квалификации оплата производится по высшей тарифной ставке. Если работа тарифицирована ниже присвоенного разряда, то выплачивается межразрядная разница.

Организация может установить работникам, проработавшим длительное время и имеющим высокую квалификацию, надбавки за выслугу лет в процентном отношении к среднему заработку или в твердой сумме.

Действующим законодательством предусмотрены надбавки яйцам, допущенным к государственной тайне. Размер надбавки установлен централизованно постановлениями Правительства РФ и Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) в зависимости от степени секретности сведений, к которым имеется доступ. Так, за работу со сведениями, имеющими высшую степень секретности, -- «особой важности» -- надбавка установлена в размере 25% к должностному окладу.

Надбавка за подвижной характер работ установлена в процентах к тарифной ставке. Ее величина в районах Крайнего Севера и приравненных к ним составляет 40%, а на всех других территориях -- 30% тарифа. Размер надбавки не может превышать норму суточных для командировок по территории РФ.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Сумма надбавки не должна превышать норму суточных для командировок по территории Российской Федерации. Ее размер зависит от продолжительности работ, носящих разъездной характер:

не менее 12 дней в месяц - 20% тарифного заработка; менее 12 дней в месяц -- 15% тарифа.

При работах вахтовым методом выплачиваются следующие надбавки к месячной тарифной ставке или должностному окладу вместо суточных:

75% -- в районах Крайнего севера или приравненных к ним;

50% -- в районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса;

30% -- во всех остальных районах;

75% -- работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций независимо от района проведения работ.

Законодательством предусмотрены доплаты за работу в особых условиях. Суммы доплат организация устанавливает самостоятельно при условии, что они не ниже установленных нормативными актами. Сумма доплат за работу в местностях с особыми климатическими условиями исчисляется по районным коэффициентам: для Сахалинской области - 2,0, для Красноярского края - 1,8.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваются процентные надбавки за стаж работы в данных местностях. Их размер устанавливается федеральным законодательством и зависит от непрерывного стажа. Максимальные надбавки установлены в пределах от 100 до 30% заработка.

Оплата неотработанного времени

Если освобождение от работы обусловлено уважительными причинами, то работнику должна быть возмещена потеря заработной платы. В основе расчетов такого возмещения лежит средний заработок. Оплачивается время:

пребывания в очередном, дополнительном или учебном отпусках;

направления на повышение квалификации с отрывом от

производства;

исполнения обязанностей по выборным должностям в государственных органах;

льготные часы подростков;

перерывы в работе кормящих матерей;

время простоев не по вине работающих.

В аналогичном порядке рассчитывают выходное пособие при увольнении и компенсацию за неиспользованный отпуск, вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом 1 1 Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" "Собрание законодательства РФ", 31.12.2007, N 53, ст. 6618. .

Организации по согласованию с представителями трудового коллектива могут установить расчетный период любой продолжительности от трех до 12 календарных месяцев. Рекомендовано при расчете отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск использовать три календарных месяца, а для всех остальных случаев - 12 календарных месяцев, предшествующих событию.

Для расчета дополнительной заработной платы рассчитывают среднедневной, а в некоторых случаях среднечасовой заработок за расчетный период.

Среднедневной заработок для всех случаев расчета, кроме отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы в расчет ном периоде на количество дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

При расчете среднего заработка учитываются следующие виды выплат:

*заработная плата по тарифным ставкам (окладам) за отработанное время;

*денежное вознаграждение за отработанное время;

*заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки, в долях прибыли;

*стоимость продукции, выданной взамен заработной платы.

Если продукция выдана бесплатно, заработная плата равна полной ее стоимости, а если она передана по пониженной цене, то учитывается разница цен;

*заработная плата в окончательный расчет по окончании года, обусловленная системами оплаты труда (например, в сельскохозяйственных производствах);

*процентное или комиссионное вознаграждение;

*гонорары творческих работников;

*разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах трудоустроенных из других организаций на условиях сохранения в течение определенного периода размера предыдущего заработка;

надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия службы, работу с секретными сведениями, совмещение должностей и т. п.;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: районные коэффициенты; процентные надбавки работающим на Крайнем Севере и Дальнем Востоке; доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда и в ночное время, в выходные и праздничные дни; за многосменный режим и другие подобные;

премии и вознаграждения, предусмотренные положением о премировании;

вознаграждение по итогам работы за год;

*материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников организации (50% численности плюс один человек).

Рассчитывая средний заработок, не учитывают суммы и время, когда работник:

получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

получал дополнительные оплачиваемые выходные дни при воспитании ребенка-инвалида;

находился в отпуске без сохранения заработка;

освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

не работал в связи с простоем не по вине организации, в том числе и из-за остановки цеха или производства;

не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять работу и в других аналогичных случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации за работником сохраняется средний заработок.

В особом порядке при начислении среднего заработка учитываются премии. Ежемесячные премии учитываются по одной за каждый месяц за одни и те же показатели. Если премии начислялись за период, превышающий месяц, то они учитываются не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления. При начислении премии за предшествующий год после наступления события, связанного с дополнительной заработной платой работнику производится перерасчет 1 1 Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. М.: НИЦ Инфра-М, 2012, с. 49 .

Особый порядок расчета среднедневного заработка действует для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Продолжительность расчетного периода составляет три календарных месяца, предшествующих событию. При расчете отпуска в рабочих днях и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется делением суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней в нем, установленное исходя из календаря шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на среднемесячное количество календарных дней - 29,6.

Если рабочий период отработан не полностью, то средний заработок исчисляется: труд надбавка заработный доплата

при предоставлении отпуска в календарных днях-- делением заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества дней (29,6) в полностью Отработанных месяцах и фактически отработанного времени в не полностью отработанных месяцах;

при предоставлении отпуска в рабочих днях -- делением начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней, приходящихся на фактически отработанное время по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех случаях при расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством.

При повышении в организации оплаты труда выплаты при исчислении среднего заработка увеличивают на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов и т. п. Если повышение произошло в пределах расчетного периода, пересчитывают выплаты за предшествующий изменению отрезок времени. Если оно произошло после расчетного периода, но до наступления события, пересчитывают весь средний заработок. Если повышение произошло в период события, пересчет производится за все дни после повышения.

Если работник в расчетном периоде не имел отработанных дней или заработка, то средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный расчетному периоду с учетом повышения тарифных ставок (окладов). Если работник по причинам, предусмотренным законодательством, освобождался от работы и не имел заработка, то расчеты ведутся исходя из суммы фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные дни.

Если работник до наступления события вообще не имел заработка и отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Право на использование очередного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев стажа. Исключение составляют совместители, которым отпуск дается в то же время, что и по основному месту работы.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, имеющих ненормированный рабочий день, имеющих особый характер работы, предусмотрены дополнительные оплачиваемые отпуска.

При оформлении отпуска составляют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовые формы № Т60 и Т60а). Приказ составляется ОК., подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В приказе указывают период, за который предоставлен отпуск, его продолжительность (основного и дополнительного) и даты начала и окончания. На основании приказа в бухгалтерии делают отметки в личной карточке и составляют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т60).

ГЛАВА 2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Суммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. (Таблица 3.2)

Таблица 1

Виды удержаний из заработной платы

		Дебет	Кредит
	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц

2.1 Порядок начисления и удержания НДФЛ

Налог на доходы физических лиц - является прямым налогом, налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ.

Существуют различные ставки НДФЛ:

· 35 %- выигрыши и призы получаемые на конкурсах и других мероприятиях превышающие 4 000 рублей.

· Процентные доходы по рублевым и валютным вкладам в части превышения размеров указанных в ст. 214. 2 НК РФ. Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств в части превышения размеров указанных в п.2 ст 212 НК РФ

· 30 %- в отношении всех доходах получаемыми налоговыми не резидентами. (резиденты через 183 дня)

· 9 % в отношении доходов от долевого участия полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ

· 13 % все остальные виды доходов

Предприятие является налоговым агентом и при начислении дохода обязана начислить и удержать НДФЛ.

При начисление НДФЛ предусмотрены стандартные вычеты уменьшающие налоговую базу:

· 400 рубле на сотрудника если его доход сначала года нарастающим итогом не превысил 40 000

· 1000 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка если доход нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 рублей

Начисляя З/П, предприятие обязано сделать отчисления в страховые внебюджетные фонды. Эти отчисления производится предприятием в следующие фонды:

· Пенсионный фонд 22%

· Фонд соц. страхования - 2,9 %

· Федеральный фонд обязательного мед. страхования 5,10%

· Территориальный фонд обязательного мед. страхования 0,00 %

Итого отчисления во внебюджетные фонды: 30 % от суммы начисленной З/П в 2013 году

Для организации работающих по УСН (упрощенная система налогообложения) установлен в 2011 - 2012 годы общий тариф 20,2 % . в 2013 - 2014 будет 27,1%

С 2011 года отменена трех ступенчатая регрессивная шкала. Введена единая верхняя планка заработной платы в размере 415 000 рублей в год выше которой отчисления не производится, то есть страхуется заработок в размере не более 34 583 руб.

Задача:

В организации Х занимавшиеся производством мебели в январе месяце была начислена з/п.

Гл. бухгалтеру должностной оклад который составляет 60 000. У гл. бухгалтера имеется льгота инвалид ВОВ согласно представленным документам ему предоставлен спец. вычет при начисление НДФЛ 3000 рублей.

Сборщику мебели начислена з/п согласно объему выполненных работ за январь месяц он собрал 12 шкафов в том числе 2 шкафа сверх плана согласно утвержденным расценкам, расценка в пределах плана составляет 500 рублей, сверх плана 800. У сборщика мебели 1 несовершеннолетний ребенок. По итогам года согласно положению об оплате труда и стимулирование работников на данном предприятие начислена премия в размере по АУП- 25% к должностному окладу; 40 % для рабочих сдельщиков. определить размер начисленной з/п и премии; Начислить и удержать НДФЛ; определить размер отчислений предприятия во внебюджетные соц. фонды (34 %)

1. Д 26 К 70.1 60 000 начислена з/п гл. бух

2. Д 20 К 70.2 6 600 начислена з/п сборщику

3. Д 84 К 70.1 15 000 премия

4. Д 84 К 70.2 2 640 премия

5. Д 70.1 К 68 9360 Общий НДФЛ гл. бух

6. Д 70.2 К68 1019 Общий НДФЛ сборщика

7. Д 70.1 К 50 65 640 выданная з/п

8. Д 70.2 К 50 8 221 выданная з/п

9. Д 26 К 69 20 400 отчисления в соц. Фонды гл. буха

10. Д 20 К 69 2 244 отчисления в соц. Фонды для сборщика

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 (пассивный) по кредиту этого счета отражается сумма начисленной заработной платы в корреспонденции со счетами учета затрат Д 20,23,25,26,44,08 и т.д. К 70. По К 70 счета отражается сумма начисленной премии Д 20,84 К 70. По кредиту 70 счета отражается сумма начисленных отпускных Д 20,23,26, 96 К70

По кредиту отображается сумма начисленных пособий по временной не трудоспособности и пособия Д 20, 69 К 70

Для отражения расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению. По кредиту данного счета отражается сумма начисленных отчислений Д 20,23,25,44,46 К 69

По дебету 69 счета отражается сумма перечисленная в соответствующие фонды Д 69 К 51 либо сумма зачета по ФСС(по пособиям) Д 69 К 70 Учет на счете 69 ведется по фондам

2.2 Порядок расчета отпускных

Согласно ТК РФ ст.114 каждому сотруднику положен ежегодный оплачиваемы отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. Право на отпуск предоставляется через пол года начала работы, согласно ТК РФ продолжительность отпуска может быть выше по некоторым категориям (работникам не достигшим 18 лет - отпуск 31 календарных дней, за ненормированный рабочий день + 3 дня, педагогические кадры 56 календарных дней,) Согласно ст. 139 ТК РФ расчетным периодом при любом режиме работы является 12 календарных месяцев предшествующих периоду ухода в отпуск. В расчет отпускных берется средний дневной заработок который определяется путем деления суммы з/п фактически начисленной в этот период на 12 и на среднее месячное число календарных дней(29,4)

Календарные дни отпуска входят выходные, но не входят праздничные дни. Работник имеет право делить отпуск, но 1 из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Если на время отпуска выпадает больничный лист, то отпуск продлевается на количества нетрудоспособности. Отпускные сохраняются, а больничный оплачивается в обычном режиме.

Если в расчетном периоде не все месяцы отработаны полностью, то в этом случае необходимо исключить время болезни, простоя по вене работодателя и иным основаниям. Соответственно за этот период исключаются начисленные суммы, в этом случае средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на 29,4 умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Кол - во календарных дней в неполном календарном месяце рассчитываются путем деления числа календарных дней на количество календарных дней в этом месяце и умноженного на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в этом месяце

С 1 июня 2011 года Сидорову представляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней 11 - 13 мая работник находился в служебной командировке всего за период с июня за 2010 по мой 2011 ему было начислено 356 050 рублей в том числе оплата исходя из среднего заработка составила 3035 рублей расчетным периодом является 1 июня 2010 и 31 марта 2011 из этого периода исключается время командировки. Количество календарных дней при расчете отпускных составило в мае 2011 - 26,55 дня (29,4 /31*28)общее количество календарных дней приходящихся на время отработанное в отчетном периоде 349,95(11 месяцев*29,4+ 26,55) из заработной платы фактически начисленной сидорову исключается средний заработок во время командировки - 1011 рублей

Сумма отпускных составит 28 313 рублей(1011 * 28)

Д 20 К 96 - резерв под предстоящую оплату отпусков

Д 96 К 70 использование средств созданного резерва

Порядок расчета отпускных в рабочих днях:

В соответствие со ст. 291 и 295 ТК РФ работникам заключившим трудовой догов на срок до 2 месяцев, а так же работникам занятых на сезонных работах оплачиваемый отпуск полагается из расчета 2 рабочих дней за каждый месяц работы. Кроме того в рабочих днях устанавливается продолжительность ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков предоставляемых работникам занятых на работах с вредными и опасными веществами. Средний дневной заработок определяется путем:

Например, на период ежегодных отпусков основных работников организация приняла на должность продавца кассира Иванова. Был заключен краткосрочный трудовой договор с 27 апреля по31 мая. Работнице начислено 15 120. Иванова отработала только 1 месяц за него ей полагается отпуск продолжительностью 2 рабочих дня. в апреле работница отработала всего лишь 4 дня то есть отработала его не полностью. За работу в этом месяце она имеет право получить компенсацию за не использованный отпуск который определятся: .

Поскольку предоставить отпуск на 0,27 дня невозможно то работнице полагается компенсация за неиспользованный отпуск в апреле. Рассчитать сумму отпускных с компенсацией если по календарю 6 дневной рабочей недели в мае 24 рабочих дня.

При определение суммы отпускных рассчитывается средний заработок. Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные в организации системы оплаты труда независимо от источников этих выплат, однако возможность и порядок предоставления этих выплат должны быть закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Выплаты социального характера не учитываются при расчете среднего заработка. При определение среднего заработка учитываются все фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Если по итогам работы выплачивается премия квартальная или годовая и расчетный период не совпадает с ним то в расчетный период включается часть премии приходящееся на расчетный период отпускных.

В соответствие со ст. 127 ТК РФ работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При определение количества дней отпуска за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнение необходимо учитывать что:

1. если работник отработал мене половины месяца указанное время исключается из подсчета,

2. если половина и более то округляется до полного месяца

Работник принят на работу 16 февраля первым месяцем работы дающем право на отпуск у него считается период с 16 февраля по 15 марта. Работник проработал на предприятие с 15 августа 2008 по 17 августа 2009 года и уволился. За период работы брал отпуск без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам 6 раз что в сумме составило 66 календарных дней.

Согласно трудовому кодексу в стаж работы дающее право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск включается время фактической работы за минусом времени предоставляемых по просьбе работника предоставляемых отпусков без сохранения з/п если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года 11 В соответствии со статьей 121 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3. . По сколько общая продолжительность таких отпусков превысило этот предел 66 больше 14 то из стажа который составляет 12 месяцев и 3 дня следует исключить все 66 календарных дня в результате стаж дающий право на отпуск составляет 9 месяцев и 29 дней с округлением 10 месяцев. Т.О при продолжительности отпуска в 28 календарных дней компенсация будет выплачена за 23,33 календарных дня ((28 /12) *10)

ТК РФ запрещает не отпускать сотрудников в отпуск 2 и более лет подряд.

2.3 Социальные пособия

С января 2011 году вступили в силу поправки в федеральный закон от 2006 года 255 ФЗ « О социальном страховании»

В 2011 году пособия рассчитывают:

1. Исходя из средне дневного заработка

2. % сохранения среднего дневного заработка

3. Количества дней нетрудоспособности

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы всех выплат включаемых в налоговую базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ произведенных в пользу застрахованного лица за 2 календарных года предшествующих году наступления временной нетрудоспособности на 730 дней.

Средний дневной заработок зависит от страхового стажа работника если он составляет:

1. менее 5 лет сохранятся 60 % заработка;

2. от 5- 8 лет сохранятся 80 %

3. свыше 8 лет 100% заработка

Максимальный размер пособия ограничивается суммой рассчитываемой исходя их предельного размера базы для начисления страховых взносов 415 000 рублей в год.

В 2011 минимальный размер пособия рассчитывается исходя из МРОД, расчет среднего дневного заработка производится по формуле: , при МРОТЕ 4330 размер дневного пособия составит 142 рубля 36 коп. в этом случае расчет пособия производится без учета страхового стажа. В тех районах, где установлены районные коэффициенты, минимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. В 2011 году применяются новые правила обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности лиц состоящих в трудовых отношениях с несколькими работодателями. Пособие назначается по каждому месту работы, если в расчетном периоде работник сохранял трудовые отношения с теми же работодателями в том же расчетном периоде. Либо пособие назначается по 1 месту работы если работодатели в расчетном периоде менялись.

В 2011 году за счет работодателя выплачивается пособие за первых 3 дня болезни с 4 дня пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Расчеты связанные с начислением и выплатой социальных пособий отражаются на счете 69 « Расчеты по соцстрахованию.

По дебету счета отражается сумма начисленных пособий если они производятся за счет средств соц. Страхования Д 69 К 70.

Пособия выплачиваемые за счет средств работодателя (первые 3 дня) отражаются в затратах предприятия Д 20 К 70.

Выплата пособий отражается через 70 счет Д70 К 50.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ отражаются проводкой Д70 К68.

Для отражения расчетов с внебюджетными социальными Фондами предназначен счет 69 по кредиту которого отрежется отчисления в соответствующие фонды. Аналитический учет ведется по выдам фондов (ПФ, ФСС, ФОМС, ТФОМС) Д 20 К69 отрежется сумма начисленных отчислений Д 20 К 69, перечисление в соответствующие фондов отражается Д69 К 51.

Для ФСС существует система зачета на сумму оплаченных пособий за счет средств ФСС Д 69 К 70,сальдо расчётов= оборот кредитовый - оборот кредитовый. В зависимости от состояния расчетов возникает дебиторская или кредиторская задолженность.

Расчеты с подотчетными лицами.

Подотчетные лица это сотрудники предприятия получающие авансом (подотчет) суммы для хозяйственных нужд, командировочных и представительских расходов.

Подотчетные суммы выдаются по распоряжению (приказа) руководителя. Через три дня подотчетное лицо должно отчитаться о произведенных расходах, для этого используется форма « Авансовые отчеты» где указывается сумма полученная, целевое использование и к отчету прилагается оправдательные документы подтверждающие целевое использование выданных средств (товарные, кассовые чеки, квитанции, билеты т.д.).

При командировочных и представительских расходах составляется отчет, целесообразность расходов подтверждает руководитель подразделения. Бухгалтерия в течение 5 дней обрабатывает данный отчет и списывает подотчётную сумму с подотчётного лица, при остатке подотчетной суммы она может быть удержана из З/П или возвращена в кассу предприятия.

Возмещение расходов по служебной командировке регулируются ст. 168 ТК РФ согласно которому при направление сотрудника в командировку возмещаются расходы по проезду, найму жирового помещения, расходы связанные с проживанием вне место постоянного жительства (суточные) и иные расходы с разращения руководителя организации.

В целях налогообложения прибыли командировочные расходы (ст. 264 НК РФ) учитывается в составе прочих расходов при этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, и советующим образом оформлены.

Согласно ст.217 НК РФ налог НДФЛ начисляется на суточные свище 700 рублей (в РФ) в день и более 2500 рублей (за гран командировки).

Согласно приказу руководителя Иванов направлен в служебную командировку в Санкт - Петербург сроком на 5 дней 3 октябре 2011 г. В качестве командировочных расходов ему было выдано 20 000 рублей (Д 71 К 50). После возвращения из командировки Иванов представил авансовый отчет согласно которому проезд туда и обратно составило 3 000, суточные 5000р. проживание в гоьинице 10500.

...

Подобные документы

Исследование сущности, основ организации и задач учета труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Учет личного состава организации и использование рабочего времени. Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее. Оформление доплат и надбавок.

курсовая работа , добавлен 25.03.2011


Системы и формы оплаты труда, организация учета заработной платы. Порядок начисления заработка и оплаты работы в сверхурочное время. Доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников.

курсовая работа , добавлен 22.10.2011


Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 25.08.2014


Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 11.07.2015


Документация по учету личного состава. Виды, формы и современные системы оплаты труда. Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление заработной платы и учет удержаний. Единый социальный налог.

курсовая работа , добавлен 02.11.2009


Виды, формы и системы оплаты труда - способа исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Доплаты и надбавки. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда и страховых взносов. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате.

курсовая работа , добавлен 11.02.2011


Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 19.08.2010


Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Формы оплаты труда и виды заработной платы. Документальное оформление выработки и заработной платы. Синтетический учет заработной платы и связанных с нею расчетов.

курсовая работа , добавлен 30.10.2002


Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки. Организация учета отработанного рабочего времени. Налоги и удержания из заработной платы. Применение ставок налогооблажения. Общая база по страховым взносам.

курсовая работа , добавлен 28.01.2004


Классификация личного состава. Оперативный учет работников предприятия. Формы и системы оплаты труда. Документация по учету выработки, заработной плате. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом. Сводка начисленной зарплаты, виды удержаний.

Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в производстве продукции, являются следующим наиболее существенным элементом производственной себестоимости, относящимся к прямым затратам на производство продукции. В состав прямых расходов на оплату труда на предприятиях включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. В них включаются:

– расходы на выплату основной и дополнительной (премии, поощрения и т.п.) заработной платы персоналу в соответствии системой оплаты труда, принятой на предприятии, включая какие-либо виды денежных и материальных доплат;

– расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

– расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков;

– расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством;

– другие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда на предприятии определяются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, и стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования за производственные результаты.

Основная зарплата производственных рабочих включается в себестоимость продукции прямым методом, т.е. сразу на основании первичных документов (реестров по начислению заработной платы). Распределение заработной платы по направлениям затрат выполняется по статьям калькуляции с подразделением ее на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них. Заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относится соответственно на статьи затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и административные расходы.

Если на предприятии создается резерв для оплаты отпусков, то в затраты включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва. Прочие выплаты, надбавки, предусмотренные законодательством, относятся на себестоимость продукции в размере фактических затрат. Общая сумма заработной платы в отчете о ее распределении по направлениям затрат должна соответствовать сумме начисленной заработной платы.

Согласно Инструкции № 291 начисление оплаты труда и других аналогичных выплат отражается по кредиту пассивного счета 66 «Расчеты по выплатам рабочим» субсчет 661 "Расчеты по заработной плате". При этом кредит сче­та 661 "Расчеты по заработной плате" корреспондирует с де­бетами счетов соответствующих расходов. В случае, когда предприятия не используют в учете счета класса 8 "Расходы по элементам", такими расходами согласно П(С)БУ 16 будут: прямые производственные (счет 23 "Производство"), обще­производственные (счет 91 "Общепроизводственные расхо­ды"), на управление (счет 92 "Административные расходы"), на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт"). Типовая корреспонденция счетов учета операций по оплате труда приведена в табл. 3.

Бухгалтерские проводки

Таблица 3.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
Начислена основная заработная плата основных производственных рабочих
Начислена дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
Начислена основная и дополнительная заработная плата цехового персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата работников службы сбыта

Продолжение таблицы 3.

Начислена основная и дополнительная заработная плата непроизводственного персонала
Начислена материальная помощь работникам предприятия
Начислен и удержан налог с доходов физических лиц
Начислены и удержаны отчисления в Пенсионный фонд
Начислены и удержаны пособия по страхованию на случай безработицы
Удержан перерасход подотчетных сумм
Удержаны суммы возмещения материального ущерба
Удержаны суммы алиментов
Начислены пособия по социальному страхованию работникам предприятия

Учет прочих прямых затрат

В состав других прямых затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции, входят отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (заказу), продукцию. К ним относятся:

– отчисления на социальные мероприятия – пенсионное обеспечение, социальное страхование, отчисления на случай безработицы, индивидуальное страхование от несчастных случаев и др.;

– амортизация – сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов;

– прочие расходы – затраты на командировки, услуги связи, оплата услуг банка, выплата материальной помощи, специальное питание, расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

Впоследствии все прямые расходы подлежат включению в производственную себестоимость заказа по дебету счета 23 «Производство» (табл. 4).

Бухгалтерские проводки

Таблица 4.

К прочим прямым расходам относят также потери от брака. Браком в производстве считается продукция, полуфабри­каты, детали, узлы, работы, качество которых не соответствует установленным стандартам или техническим характеристи­кам и которые не могут быть использованы по своему пря­мому назначению или могут быть использованы только пос­ле дополнительных расходов на исправление.

По характеру выявленных дефектов брак может быть:

– ис­правимый – недостатки можно устранить, а запасы впослед­ствии использовать по прямому назначению;

– неисправи­мый – произведенные запасы не могут использоваться по прямому назначению, а дефекты не подлежат исправлению.

По месту выявления брака различают: внутренний (выявлен на са­мом предприятии) и внешний (выявлен покупателями и предъявлен ими для возмещения убытков). Остановимся на внутреннем производственном браке, т.к. внешний брак больше связан с вопросами гаран­тийного обслуживания и ремонтов.

На сегодняшний день остается неурегулированным вопрос оценки бракованной продукции. В п. 14 П(С)БУ 16 ска­зано, что к составу прочих прямых расходов относятся рас­ходы от брака, составляющие стоимость окончательно за­бракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости, суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак; суммы, полученной от поставщиков за некачественные ма­териалы. Под вычетами имеется в виду забра­кованная продукция, которую можно использовать для ка­ких-либо целей. При этом справедливой стоимостью будет цена ее возможного использования, что больше похоже на чистую стоимость реализации.

Кроме того, ни в одном П(С)БУ не сказано, по какой стоимости оценивается и исклю­чается из себестоимости забракованная продукция. В то же время п.10 П(С)БУ 9 указывает на то, что первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными сила­ми предприятия, признается их производственная себестои­мость. Хоть брак и не является полноценной продукцией, он, тем не менее, входит в состав запасов. Исходя из этого, мож­но сделать вывод, что стоимость брака определяется по факти­ческой производственной себестоимости.

Но для предприятий с большой номенклатурой изделий достаточно сложно определить фактическую себестои­мость брака. Они могут принимать в рас­чет плановую или нормативную себестоимость, как это де­лалось на протяжении многих лет. Себестоимость внутреннего неисправимого (оконча­тельного) брака оценивается по нормативной (плановой) сумме прямых затрат, включая часть общепроизводственных расходов. Таким образом, с целью упрощения расчетов мож­но оценивать забракованную продукцию, не подлежащую ис­правлению, исходя из нормативных (плановых) затрат.

В то же время себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

– расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, потра­ченные на устранение дефектов;

– зарплату работников, начисленную за исправление бра­ка, и начисления на нее;

– часть общепроизводственных расходов.

Общая сумма потерь от брака включает стоимость оконча­тельно забракованной продукции, расходов на исправление брака, стоимость материалов (полуфабрикатов), испорченных при наладке оборудования. Из общей суммы потерь исклю­чают стоимость забракованной продукции по цене ее возмож­ного использования, сумму, возмещаемую виновными лица­ми (работниками или поставщиками некачественных матери­алов, использование которых привело к браку продукции). Полученная сумма является окончательными потерями и под­лежит списанию на затраты основного производства.

Для учета потерь от брака предназначен счет 24 "Брак в про­изводстве" . На этом счете отражается себестоимость неиспра­вимого брака, а также расходы на исправление брака. Если брак может быть использован, например, в качестве вспомо­гательных материалов, стоимость возможного использования будет списана на счета производственных запасов. Если же потери от брака возмещаются виновными лицами, стоимость возмещения относится на счета учета расчетов. В результате на счете 24 остается невозмещенная сумма потерь от брака, которая списывается на увеличение себестоимости продукции (в дебет счета 23). Потери от неисправимого брака относятся на расходы в месяце выявления брака и включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

В свою очередь, исправимый брак может быть исправлен в следующем месяце. При этом из состава производственной себестоимости нужно исключить фактическую себестоимость исправимого брака. Кроме того, подлежит исключению также сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на забракованную продукцию. Это можно сделать после определе­ния фактической себестоимости единицы готовой продукции, умножение которой на количество забракованных изделий по­зволит определить производственную себестоимость брака. Именно по этой стоимости бракованная продукция будет отне­сена к составу производственных запасов (с кредита счета 23 в дебет счета 20), а в месяце исправления брака списана в про­изводство обратной записью. При этом расходы, связанные с исправлением, будут учитываться на счете 20 и впоследствии относиться на счет 23 в месяце исправления. Если предприятие понесло расходы по исправлению брака, но брак в отчетном месяце до конца не был исправлен, то счет 24 будет иметь саль­до, которое в балансе следует отразить в составе запасов.

Таким образом, если в течение месяца весь исправимый брак был исправлен, сумма расходов, связанная с исправлениями, будет собрана на счете 24 и в конце месяца списана на счет 23. Если же брак подлежит исправлению в последующих отчетных периодах, стоимость забракованной продукции будет включе­на в состав запасов. Технологические потери и потери от брака, которые каса­ются деталей и составных единиц, применяемых в разных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий про­порционально их количеству в выпуске.

Когда на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции, они учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Например, при технологической приемке готовой продукции был выявлен брак продукции. Произведем расчет прямых расходов на производство еди­ницы изделия. Общая сумма прямых расходов - 9891,86 грн. Всего произведено 95 штук ука­занных изделий. Себестоимость единицы – 104,12 грн. Всего забраковано 3 штуки изготовленной продукции, из них подлежат исправлению два изделия. Следовательно, себестои­мость потерь от брака составила 312,36 грн.

Такой расчет воз­можен при отсутствии незавершенного производства. В этом случае будет определена фактическая себестоимость за­трат на производство забракованной продукции. Если это сде­лать невозможно (даже при отсутствии незавершенного про­изводства), например из-за большой номенклатуры изготав­ливаемой продукции или ввиду сложности расчета предвари­тельной себестоимости, то в расчет принимаются нормативные (плановые) затраты.

Предположим, по плановым расчетам сумма прямых расходов на изготовление единицы изделия составляет 100 грн. Тогда себестоимость забракованной про­дукции – 300 грн. Из них исправимый брак – 200 грн., неис­правимый (окончательный) брак –100 грн. Кроме того, предприятие понесло расходы, связанные с исправлением брака: сырье и материалы – 51,75 грн.; зарплата, начисленная работникам за исправление брака – 50 грн.; начисления на зарплату – 18,25 грн. Себестоимость потерь от исправимого брака составит: 51,75 + 50 + 18,25 = 120 грн.

Таким образом, потери от исправления брака составили 120 грн. плюс неисправимый брак 100 грн. При этом неисправи­мый брак можно использовать в качестве материалов для обслуживания производства (материалы оценены в 80 грн.). Общая сумма потерь от брака – 140 грн. Отражение в учете операций, связанных с браком, приведено в таблице 5.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Таблица 5.

Содержание операции	Корресп. счета	Сумма, грн.
Дт	Кт
На сумму выявленного неисправимого брака уменьшены основные расходы на производство продукции (по фактической себестоимости брака)
Отнесены на увеличение стоимости брака расходы, связанные с его исправлением: 1) начисленная заработная плата работникам, занятым исправлением брака
2) произведены начисления на зарплату			18,25
3) списаны материалы, использованные на исправление брака			51,75
Оприходованы вспомогательные материалы по стоимости брака, которые могут быть использованы (по цене возможного использования)
Отнесена сумма невозмещенных потерь от брака на увеличение себестоимости производимой продукции

С учетом списания на затраты производства потерь от брака, общая сумма прямых расходов на производство продукции составит: 9891,86 + 140,00 = 10031,86 грн. Однако для определения фактической производственной себестоимости продукции необходимо знать стоимость остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, а также сумму общепроизводственных расходов.

Похожая информация.

Расходы на оплату труда, как правило, составляют значительную долю всех затрат организации. Порядок их признания для целей налога на прибыль установлен ст. 255 НК РФ.

На практике вопросы по учету расходов на оплату труда возникают довольно часто. Это связано с тем, что помимо окладов и тарифных ставок организации выплачивают работникам различные надбавки, стимулирующие вознаграждения, компенсации и т.д. Такие выплаты могут предусматриваться законодательством РФ, трудовым или коллективным договором организации, а также производиться на основании распоряжений (приказов) руководителя. Кроме того, расходы на оплату труда могут осуществляться как в денежной, так и в натуральной форме. От вида (формы) выплаты и ее назначения напрямую зависит порядок учета соответствующих расходов для целей налога на прибыль.

Налоговые органы при проверках организаций уделяют пристальное внимание этой статье расходов. Поэтому важно, чтобы в организации была разработана эффективная и прозрачная система оплаты труда, отвечающая положениям законодательства. Порядок признания соответствующих затрат для целей налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим общие правила учета различных выплат работникам для целей налогообложения, а также типовые вопросы и ситуации, которые возникают у налогоплательщиков на практике.

27.1. СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

К расходам организации на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены (абз. 1 ст. 255 НК РФ):

– законодательством РФ;

– трудовыми договорами, контрактами;

– коллективными договорами.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда можно учесть:

1) начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от формы и системы оплаты труда, принятой в организации (п. 1 ст. 255 НК РФ);

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки (п. 2 ст. 255 НК РФ);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и особыми условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);

4) расходы на коммунальные услуги, питание, продукты и жилье, бесплатно предоставляемые работникам в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 255 НК РФ);

5) суммы на приобретение и изготовление одежды, обмундирования и обуви, выдаваемых работникам бесплатно или по пониженным ценам в соответствии с трудовым законодательством (п. 5 ст. 255 НК РФ);

6) средний заработок, сохраняемый за работником в период выполнения им государственных и (или) общественно значимых обязанностей и в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством (п. 6 ст. 255 НК РФ);

7) средний заработок работника, сохраняемый на время отпуска, расходы на оплату проезда к месту отпуска и обратно в порядке, предусмотренном законодательством, оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ст. 255 НК РФ);

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ);

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением штата организации (п. 9 ст. 255 НК РФ). К данному виду начислений также относятся выходные пособия, выплачиваемые при прекращении трудового договора, если они предусмотрены: трудовым договором и (или) отдельным соглашением с работником (например, соглашением о расторжении трудового договора), а также коллективным договором, соглашением и локальным нормативным актом, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (п. 10 ст. 255 НК РФ);

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ);

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ);

13) суммы оплаты проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при переезде на новое место жительства в связи с расторжением трудового договора (п. 12.1 ст. 255 НК РФ);

14) средний заработок работника, сохраняемый на период учебных отпусков, и расходы на оплату его проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ);

15) расходы на оплату труда во время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством (п. 14 ст. 255 НК РФ);

16) суммы взносов по договорам обязательного и добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ);

17) начисления в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути к месту работы и обратно (п. 17 ст. 255 НК РФ);

18) выплаты физическим лицам, привлеченным к работе по специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями (п. 18 ст. 255 НК РФ).

Примечание

Как правило, такие договоры заключаются в отношении военнослужащих, а также лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы;

19) начисления рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в связи с повышением квалификации или переподготовкой кадров (в случаях, предусмотренных законодательством) (п. 19 ст. 255 НК РФ);

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни сдачи крови и связанного с ними отдыха (п. 20 ст. 255 НК РФ);

21) начисления работникам по гражданско-правовым договорам, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ);

22) начисления военнослужащим, проходящим службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (п. 22 ст. 255 НК РФ);

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством (п. 23 ст. 255 НК РФ);

24) отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Примечание

Подробнее о формировании и использовании такого резерва вы можете узнать в разд. 12.2 “Резерв на оплату отпусков”;

25) возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда) (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Отметим, что приведенный перечень расходов на оплату труда является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это дает возможность организациям учитывать для целей налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Исключением являются выплаты в отношении работников, которые Налоговый кодекс РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504). Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.01.2014 N А33-3856/2013 посчитал правомерным отнесение к расходам на оплату труда затрат на выдачу сотрудникам угля для бытовых нужд.

27.1.1. ВЫПЛАТЫ В ОТНОШЕНИИ РАБОТНИКОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В РАСХОДАХ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА

Налоговый кодекс РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются организациями в целях налогообложения прибыли. В нем указаны в том числе и некоторые выплаты, производимые работодателем в отношении своих сотрудников.

Так, согласно ст. 270 НК РФ не включаются в расчет налоговой базы следующие расходы:

1) суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные за счет чистой прибыли организации (п. 1 ст. 270 НК РФ);

2) взносы на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц (за некоторыми исключениями) (п. п. 6, 7 ст. 270 НК РФ);

3) вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

4) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Примечание

Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что следует понимать под средствами специального назначения. Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве это средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (Письмо от 15.12.2005 N 21-11/92841). Например, это может быть фонд материального поощрения, созданный учредителем (Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165);

5) материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);

6) оплата отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством), в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);

7) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсации в связи с повышением цен (сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ), компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за некоторыми исключениями) (п. 25 ст. 270 НК РФ);

8) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют суммы, учитываемые в расходах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ).

Примечание

Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что следует понимать под технологическими особенностями производства. По мнению Минфина России, к ним можно отнести ситуацию, когда график работы сотрудников организации не совпадает со временем работы общественного транспорта (Письмо от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449). В подобных случаях расходы на доставку сотрудников до места работы могут быть учтены для целей налогообложения;

9) оплата ценовых разниц, возникающих при реализации работникам товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночного уровня (п. 27 ст. 270 НК РФ);

10) оплата ценовых разниц при реализации продукции подсобных хозяйств по льготным ценам для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что такое подсобное хозяйство, и об особенностях уплаты налога на прибыль в отношении таких объектов читайте в гл. 16 “Обслуживающие производства и хозяйства”;

11) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

27.1.2. ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ (ОТНЕСЕНИЕ) РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ

Чтобы учесть затраты на оплату труда для целей налогообложения, необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить сумму начислений в пользу работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда. Для этого нужно обратиться к соответствующим счетам бухгалтерского учета. В частности, начисленная заработная плата учитывается на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1. Определить дату признания расходов для целей налогообложения. Она зависит от того, какой метод признания расходов установлен в организации.

Так, по общему правилу при методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из сумм начислений на основании норм трудового законодательства и ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Исключение составляют расходы на страхование работников. При уплате единовременного страхового взноса расходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если страховая премия перечисляется в рассрочку, расход по каждому платежу признается равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Также отметим, что расходы по специальным договорам на предоставление рабочей силы, заключенным с государственными организациями, а также по гражданско-правовым договорам с работниками, не состоящими в штате организации, учитываются в зависимости от характера работ (услуг), выполняемых по этим договорам. В частности, для работ и услуг производственного характера расходы признаются на дату подписания актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ). Для иных работ и услуг дата признания расхода определяется как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если вы применяете кассовый метод, расходы учитываются по мере погашения задолженности перед работниками по выплате заработной платы на дату (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

– списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников;

– выплаты денежных средств из кассы;

– передачи товаров (работ, услуг) при выплате заработной платы в натуральной форме.

1. Определить, какую часть расходов на оплату труда вы можете учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде. Отметим, что данное действие необходимо производить только налогоплательщикам, применяющим метод начисления.

Примечание

Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, закон не устанавливает обязанностей по распределению расходов. Все расходы на оплату труда такие организации учитывают в момент погашения задолженности путем выдачи денег из кассы, списания с расчетного счета или иным способом (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для этого необходимо установить, какие из соответствующих затрат относятся к прямым расходам, а какие – к косвенным.

Как правило, расходы на оплату труда производственного персонала относятся к прямым расходам (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в силу ст. 319 НК РФ. Таким образом, расходы в пользу работников, не задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), могут быть отнесены к косвенным. Вы вправе учесть их в полной сумме в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Отметим, что к косвенным расходам могут быть отнесены и затраты на оплату труда сотрудников, задействованных в производстве. Ведь список прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ носит рекомендательный характер. Однако такое решение налогоплательщик должен принимать с учетом специфики своей деятельности и технологического процесса (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). При отсутствии экономического обоснования отнесения производственных затрат к косвенным решение суда, вероятнее всего, будет не в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-17092/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 N А27-7287/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2012 N ВАС-7511/12)).

Таким образом, к прямым расходам в учетной политике целесообразно отнести оплату труда тех работников, которые непосредственно заняты в производстве товаров (работ, услуг). Заработную плату управленческого персонала, а также сотрудников подразделений, не имеющих непосредственного отношения к производству, можно причислить к косвенным расходам.

Примечание

Подробнее о порядке учета прямых и косвенных расходов вы можете узнать в разд. 4.2.2 “Как учесть расходы при методе начисления”.

Начисления, связанные с оплатой труда, если они относятся к прямым расходам, надо включить в общую сумму прямых расходов текущего (отчетного) налогового периода.

Далее необходимо выявить часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в текущем периоде продукцию (работы, услуги). Для этого из общей суммы прямых расходов следует исключить ту их долю, которая приходится:

– на незавершенное производство – НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ);

– на остатки готовой продукции на складе (п. 2 ст. 319 НК РФ);

– на остатки отгруженной, но нереализованной продукции (п. 3 ст. 319 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 4.2.2.1.3 “Оценка остатков незавершенного производства”, разд. 4.2.2.1.4 “Оценка остатков готовой продукции на складе” и разд. 4.2.2.1.5 “Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции”.

Отметим, что из этого правила есть исключение. Если ваша организация занимается оказанием услуг, вы вправе уменьшить свои доходы на всю сумму прямых расходов (в том числе на затраты по оплате труда), относящихся к отчетному (налоговому) периоду (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/127111). Добавим, что соответствующие положения следует закрепить в учетной политике.

Например, ООО “Альфа” осуществляет аудиторскую деятельность. Данная деятельность относится к услугам (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Поэтому общество вправе учитывать прямые расходы по оплате труда в текущем отчетном (налоговом) периоде, не распределяя их.

Организации, которые наряду с оказанием услуг осуществляют и иные виды деятельности (например, выполняют работы), также не лишены этого права. Они могут в полном объеме относить на расходы отчетного периода ту часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-03-06/4/77).

Таким образом, в состав расходов текущего периода вы сможете включить затраты на оплату труда, которые относятся:

– к косвенным расходам;

– к части прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы);

– к прямым расходам в полном объеме, если эти затраты связаны с оказанием услуг.

27.2. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Как правило, заработная плата составляет значительную часть расходов организации на оплату труда. Рассмотрим подробнее, из чего она состоит.

Понятие заработной платы закреплено в ч. 1 ст. 129 ТК РФ. Она включает:

1) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

3) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условия оплаты труда работника обязательно указываются в трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем (ст. 57 ТК РФ). Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником. Работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Таким образом, для включения суммы выплаченной заработной платы в состав расходов на оплату труда необходимо наличие трудовых отношений между работником и работодателем (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на выплату зарплаты признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда, которые определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ. Такой порядок признания расходов на оплату труда установлен п. 4 ст. 272 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора с работником, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы?

На практике встречаются ситуации, когда организация оплачивает труд работника, но письменный трудовой договор с ним не заключен. Также нередко трудовой договор в письменной форме оформляется с нарушением срока, однако налогоплательщик выплачивает работнику заработную плату.

Правомерно ли в таких случаях учитывать соответствующие суммы в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Какими документами можно подтвердить эти выплаты?

Согласно ч. 1 ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Если по каким-либо причинам стороны не оформляют письменный трудовой договор, он считается заключенным при условии, что работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (его представителя). При этом в течение трех рабочих дней с даты, когда сотрудник приступил к работе, работодатель обязан заключить с ним договор в письменной форме (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Отметим, что, даже если работодатель не соблюдает указанный срок, лицо, осуществляющее определенные функции в его интересах, все равно признается работником (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2009 N Ф04-279/2009(19833-А75-27)).

Таким образом, если работник приступил к своим обязанностям, но трудовой договор в письменном виде с ним не оформлен, договор все равно считается заключенным. Соответственно, выплаты работнику учитываются в составе расходов на оплату труда в целях уменьшения налогооблагаемой базы на основании ст. 255 НК РФ.

Однако при этом возникает вопрос: как можно подтвердить данные расходы?

Напомним, что любые затраты признаются расходами для целей налога на прибыль только при наличии документов, прямо или косвенно подтверждающих реальность их осуществления (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На практике налоговые органы признают неправомерным включение выплат в состав расходов, если письменный трудовой договор с работником не заключался.

Однако суды при рассмотрении таких споров обращают внимание на наличие трудовых отношений и принимают сторону налогоплательщика, если имеются:

– свидетельские показания работника, протокол допроса руководителя организации-работодателя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2010 N А13-5979/2009);

– штатное расписание, приказы о приеме на работу (об увольнении), расчетные листки по заработной плате (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А42-5270/2006);

– справка о заработной плате, расходные кассовые ордера, платежные ведомости (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 N А33-15270/06-Ф02-6504/07).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли признать расходы на оплату труда, если не соблюдена письменная форма трудового договора, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Стоит иметь в виду, что если вы производите выплаты сотруднику, с которым не заключен письменный трудовой договор, то при проверке налоговые органы могут признать неправомерным учет соответствующих расходов для целей налога на прибыль. В то же время при наличии документов, подтверждающих трудовые отношения с таким работником, полагаем, что вы сможете защитить свою позицию в суде.

СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть расходы на оплату труда (в том числе работникам-иностранцам и нерезидентам), если заработная плата установлена и выплачена в иностранной валюте (евро, долларах США и др.)?

Встречаются ситуации, когда трудовые договоры с работниками содержат условие о том, что заработная плата устанавливается и выплачивается в иностранной валюте (например, в евро или долларах США). Вправе ли организация-работодатель в таком случае учитывать соответствующие затраты в расходах на оплату труда для целей налога на прибыль?

К сожалению, в настоящее время нет официальных разъяснений Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, так же как и судебной практики.

Отметим, что Трудовой кодекс РФ не содержит положений, прямо запрещающих указывать в трудовом договоре заработную плату в иностранной валюте. Однако ее выплата должна производиться только в валюте Российской Федерации – рублях (ст. 131 ТК РФ). Следовательно, неправомерно устанавливать в трудовом договоре условие об оплате труда в иностранной валюте (Письма Роструда от 24.06.2009 N 1810-6-1, от 11.03.2009 N 1145-ТЗ, от 28.07.2008 N 1729-6-0).

Кроме того, перечисление заработной платы в иностранной валюте признается валютной операцией. А по общему правилу валютные операции между резидентами запрещены <1> (пп. “а” п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”). В то же время, если ваш работник не является резидентом РФ, такие выплаты не будут противоречить валютному законодательству (ст. 6 Закона N 173-ФЗ).

——————————–

<1> Для целей валютного законодательства под резидентами понимаются физические лица – граждане РФ (за исключением лиц, постоянно проживающих в иностранном государстве), иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, российские юридические лица, а также их филиалы, представительства и иные подразделения за рубежом, Российская Федерация (включая субъекты и муниципальные образования), ее представительства за рубежом (пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Примечание

В случае нарушения трудового законодательства вас могут привлечь к ответственности в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ. Ответственность за нарушение валютного законодательства предусмотрена ст. 15.25 КоАП РФ.

На наш взгляд, возможность признания расходов не ставится в зависимость от соблюдения норм трудового или валютного законодательства. А ст. 255 НК РФ не регламентирует, в какой валюте должны устанавливаться и производиться выплаты работнику, чтобы их можно было учесть при расчете налоговой базы.

Однако напомним, что для целей налога на прибыль любые затраты должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. Одним из них является документальное подтверждение произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, необходимо располагать первичными документами по учету труда и выплате заработной платы, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. В их число входят:

– приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1);

– личная карточка работника (форма N Т-2);

– лицевой счет (форма N Т-54);

– расчетная ведомость (форма N Т-51);

– платежная ведомость (форма N Т-53) и др.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм первичных учетных документов в соответствии с Законом 402-ФЗ не является обязательным. Исключение составляют формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например кассовые документы (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Кроме того, существуют некоторые особенности по применению унифицированных форм по учету труда и его оплаты.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

В случае если заработная плата в трудовом договоре установлена в иностранной валюте, первичные документы придется заполнять в той же валюте. Например, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1) заполняется на основании трудового договора. В этой форме предусмотрено указание на тарифную ставку (оклад) сотрудника. Именно на основании данного приказа для работника открывается лицевой счет (форма N Т-54), в котором отражаются сведения о выплаченной ему заработной плате. Заполнение данных об окладе предусмотрено и в первичных документах, предназначенных для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (формы N N Т-12, Т-54, Т-51, Т-53 и пр.).

Допустимо ли подтверждать расходы на оплату труда документами, в которых данные о тарифной ставке (окладе) заполнены в валюте?

Согласно мнению Минфина России, поскольку бухгалтерское законодательство предписывает вести бухгалтерский учет исключительно в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), унифицированные формы необходимо заполнять именно в валюте РФ (Письмо от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866) <2>. К тому же эти формы в качестве денежного измерителя предусматривают только рубли.

——————————–

<2> В данном Письме Минфин России рассмотрел вопрос о правомерности заполнения в иностранной валюте унифицированных форм N N КС-2 и КС-3. Однако полагаем, что выводы финансового ведомства применимы и к приведенной ситуации, поскольку указанные формы также относятся к первичной учетной документации.

Кроме того, действующий на момент разъяснений Закон N 129-ФЗ с 1 января 2013 г. утратил силу. Однако новый Закон “О бухгалтерском учете” содержит аналогичную норму о ведении бухгалтерского учета в рублях (ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ).

Следовательно, если вы заполните первичные документы в иностранной валюте, контролирующие органы, вероятнее всего, откажут вам в учете соответствующих расходов на оплату труда для целей налога на прибыль.

Учитывая изложенное, рекомендуем при установлении в трудовом договоре и выплате заработной платы использовать валюту РФ (рубли). Иной подход, по нашему мнению, может вызвать претензии со стороны контролирующих органов при проверке.

СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть в расходах оплату труда и другие выплаты в пользу руководителя (генерального директора), если он является единственным учредителем организации? Нужно ли для этого заключать трудовой договор?

Нередко руководителем организации выступает ее единственный учредитель. В таких ситуациях у налогоплательщиков возникают вопросы о том, как документально оформить отношения с руководителем и можно ли оплату его труда учитывать в расходах для целей налогообложения.

Расходы, связанные с выплатой заработной платы сотрудникам, организация вправе учесть при формировании налогооблагаемой базы на основании п. 1 ст. 255 НК РФ. Однако в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ вознаграждения, начисленные руководителям и работникам, но не предусмотренные трудовым договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, чтобы учесть в расходах выплаты в пользу единственного учредителя, они должны быть предусмотрены трудовым договором.

Вместе с тем в данном случае учредитель при заключении трудового договора будет представлять одновременно и себя как работника, и организацию как работодателя. Таким образом, возникает вопрос о правомерности заключения этого договора.

Согласно точке зрения Минздравсоцразвития России и Роструда заключение трудовых договоров в указанных случаях недопустимо (Письма Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199, Роструда от 06.03.2013 N 177-6-1, от 28.12.2006 N 2262-6-1). В обоснование своей позиции чиновники приводят ч. 2 ст. 273 ТК РФ, согласно которой нормы гл. 43 ТК РФ не распространяются на руководителей – единственных учредителей. Ее положения устанавливают особенности регулирования труда руководителей организации и, в частности, порядок заключения с ними трудового договора (ст. ст. 274, 275 ТК РФ).

Между тем общие положения Трудового кодекса РФ распространяются и на единственных учредителей организации. А в перечне лиц, в отношении которых они не действуют, единственные учредители не поименованы (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

При этом в рассматриваемой ситуации единственный учредитель становится работником организации, вступает в трудовые отношения с ней (ст. ст. 15, 20 ТК РФ). На это указывают также контролирующие органы и арбитражные суды (Разъяснение, утвержденное Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н, Письмо ФСС РФ от 21.12.2009 N 02-09/07-2598П, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2010 N А45-3921/2010, ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2010 N А21-8375/2009, ФАС Дальневосточного округа от 19.10.2010 N Ф03-6886/2010). Следовательно, для правильного оформления отношений с руководителем, который является единственным учредителем организации, необходимо заключить письменный трудовой договор (ст. ст. 16, 19, 67 ТК РФ).

Примечание

В приведенных документах разъяснялись вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование. Правомерность признания расходов на выплату заработной платы единственному учредителю не анализировалась. Тем не менее полагаем, что выводы о наличии трудовых отношений применимы и к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, выплаты в пользу руководителя – единственного учредителя организации, предусмотренные трудовым договором, можно учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.

Отметим, что формально правомерность учета расходов на выплату заработной платы можно подтвердить и в том случае, если трудовой договор в письменной форме не заключен. Ведь, как мы уже говорили, в результате назначения на должность руководителя между ним и организацией возникают трудовые отношения. При этом по общему правилу, если сотрудник допущен к работе, трудовые отношения возникают независимо от оформления письменного трудового договора, а сам трудовой договор считается заключенным (ч. 2 ст. 16, ст. 19, ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Поскольку в данной ситуации имеют место реальные трудовые отношения, а трудовой договор считается заключенным и без соблюдения письменной формы, оснований для применения п. 21 ст. 270 НК РФ, по нашему мнению, нет. В то же время такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов при проверке и его правомерность придется отстаивать в суде.

При указанных обстоятельствах налогоплательщику следует должным образом подтвердить реальность понесенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). К документам, подтверждающим реальность затрат и их экономическую оправданность, можно отнести решение о назначении единственного учредителя на должность руководителя организации, штатное расписание, свидетельства о выплате зарплаты (расчетные листки, платежные ведомости, расходные кассовые ордера).

Примечание

Подробнее о признании расходов на выплату заработной платы без заключения трудового договора см. раздел “Ситуация: Можно ли учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора с работником, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы?”.

27.2.1. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОЛЖНОСТНОМУ ОКЛАДУ

Главной составляющей заработной платы для многих работников является оклад. Согласно трудовому законодательству должностной оклад – это фиксированный размер оплаты труда за исполнение работником трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 4 ст. 129 ТК РФ).

Величина должностного оклада является обязательным условием, которое необходимо закрепить в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Суммы, начисленные работникам по должностным окладам, относятся к расходам на оплату труда для целей налога на прибыль. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 255 НК РФ.

27.2.2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПРИ СДЕЛЬНОЙ ОПЛАТЕ ТРУДА

На практике некоторые организации применяют сдельную систему оплаты труда. Это может быть обусловлено особенностями производства, организационными или технологическими условиями труда, иными причинами. В таких случаях выплаты работникам не являются фиксированными и напрямую зависят от итогов выполненной работы. Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

При этом основным показателем, влияющим на величину вознаграждения работника, выступают количество изготовленной продукции, объем оказанных услуг, выполненных работ, операций.

Таким образом, заработная плата при использовании этой системы оплаты труда исчисляется следующим образом:

ЗПсд = Рсд x ПП,

где Рсд – сдельная расценка, установленная в организации за изготовление единицы продукции (выполнение определенной операции);

ПП – фактически произведенное количество продукции (выполненных операций).

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ суммы выплат, начисленные работнику по сдельным расценкам, учитываются в расходах организации на оплату труда для целей налогообложения прибыли.

Например, ООО “Альфа” занимается производством, художественным оформлением (ручной росписью) и последующей реализацией елочных игрушек. Для сотрудников организации, занимающихся росписью игрушек, установлена сдельная система оплаты труда. Вознаграждение каждого художника составляет 50 руб. за оформление одной елочной игрушки.

Работник организации П.В. Сомов расписал в течение августа 340 игрушек. Соответственно, бухгалтер организации начислил работнику вознаграждение за август в размере 17 000 руб. (50 руб. x 340 ед.). Эту сумму организация “Альфа” учтет в составе расходов на оплату труда при налогообложении прибыли.

СИТУАЦИЯ: Как учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль доплата за нерабочие праздничные дни сотрудникам, работающим по сдельным расценкам и тарифным ставкам

В соответствии с ч. 4 ст. 112 ТК РФ при наличии в календарном месяце нерабочих праздничных дней работодатель не вправе уменьшать величину оплаты труда работников, получающих заработную плату в форме должностного оклада. Иными словами, величина ежемесячного вознаграждения таких сотрудников не зависит от того, есть ли в том или ином месяце нерабочие праздничные дни.

Однако если организация применяет иные способы установления заработной платы (например, по сдельным расценкам или тарифным ставкам), то величина доходов сотрудников в связи с наличием в календарном месяце нерабочих праздничных дней уменьшится. Ведь в данном случае сокращается число рабочих дней, исходя из которого рассчитывается вознаграждение работников.

Чтобы компенсировать таким работникам потери заработной платы, организации должны выплачивать им дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни. Размер указанного вознаграждения трудовым законодательством не установлен. Налогоплательщики определяют его самостоятельно, закрепляя соответствующие положения в коллективном договоре, соглашениях, локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовых договорах (ч. 3 ст. 112 ТК РФ).

Суммы дополнительного вознаграждения в полном размере относятся к расходам на оплату труда (ч. 3 ст. 112 ТК РФ). В то же время в ст. 255 НК РФ не предусмотрено прямого основания для учета таких расходов, поэтому полагаем, что признать их для целей налогообложения можно в силу п. 25 ст. 255 НК РФ. На основании данного пункта при расчете налоговой базы учитываются только расходы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Кроме того, из содержания ч. 3 ст. 112 ТК РФ можно сделать вывод, что предусмотреть размер дополнительного вознаграждения нужно и в локальном нормативном акте, и в трудовом (коллективном) договоре.

В связи с этим, чтобы учесть подобные затраты в целях налогообложения, необходимо закрепить размер вознаграждений в трудовых договорах с сотрудниками, а также принять соответствующий локальный нормативный правовой акт (п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/154, от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38).

27.2.3. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, УСТАНОВЛЕННОЙ В ПРОЦЕНТНОМ ОТНОШЕНИИ К ВЫРУЧКЕ (ПРИБЫЛИ) ОРГАНИЗАЦИИ (КОМИССИОННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ)

Многие организации устанавливают для своих работников систему оплаты труда, при которой величина вознаграждения сотрудника зависит от выручки (прибыли) самой организации или ее подразделения в определенном периоде (так называемая оплата труда на комиссионной основе). Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Как правило, данная система применяется в отношении лиц, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) или занимаются их продвижением на рынке, поиском и привлечением покупателей. Такая система оплаты труда, в частности, позволяет мотивировать сотрудников к повышению объема продаж.

Заработная плата в этом случае рассчитывается как процент от выручки, которую организация (ее подразделение) получила вследствие трудовой деятельности работников:

ЗПпроц = проц x В,

где проц – величина процента, установленного для каждого сотрудника (должности);

В – выручка от реализации, которую организация получила вследствие работы сотрудника (определенной группы сотрудников).

Выплаты работникам, рассчитанные таким образом и предусмотренные трудовым договором, включаются в состав расходов на оплату труда при налогообложении прибыли организации в соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ.

Например, организация “Альфа” занимается розничной продажей мобильных телефонов и сопутствующих аксессуаров. В магазине, принадлежащем организации, работают продавец-консультант Л.А. Корнеев и менеджер по продажам В.Ю. Михайлов.

Согласно трудовым договорам заработная плата Л.А. Корнеева составляет 3% от выручки магазина в соответствующем месяце, а заработная плата В.Ю. Михайлова – 5%.

Выручка магазина в сентябре составила 480 000 руб. Бухгалтер организации начислил Л.А. Корнееву заработную плату в размере 14 400 руб. (480 000 руб. x 3%), а В.Ю. Михайлову – в размере 24 000 руб. Общую сумму выплат, начисленных этим работникам (38 400 руб.), организация “Альфа” учтет при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.

В заключение отметим, что вознаграждение в виде процентного отношения к выручке может быть совмещено и с иными системами оплаты труда. Так, например, вы можете установить в трудовом договоре с сотрудником должностной оклад, который выплачивается независимо от выручки организации, а также процент от выручки, который сотрудник будет получать в дополнение к фиксированной ежемесячной заработной плате.

27.2.4. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКАМ – ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ (В ТОМ ЧИСЛЕ ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИМ В РФ)

Иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность в РФ наравне с российскими гражданами (ч. 3 ст. 62 Конституции РФ, ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

При найме иностранца на работу российская организация обязана заключить с ним трудовой договор (ст. ст. 56, 327.1 ТК РФ). Выплаты, производимые иностранному работнику, организация-работодатель включает в состав расходов на оплату труда в общем порядке, установленном ст. 255 НК РФ.

Если вы заключили гражданско-правовой договор с иностранным гражданином, сумма выплачиваемого ему вознаграждения также учитывается при исчислении налога на прибыль в составе расходов на основании п. 21 ст. 255 НК РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189, УФНС России по г. Москве от 12.07.2007 N 21-11/066326@). Однако, если такой иностранец является индивидуальным предпринимателем, выплаты по гражданско-правовому договору будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Важно отметить, что привлечение к работе иностранного гражданина требует соблюдения правил трудового и миграционного законодательства.

О порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

СИТУАЦИЯ: Можно ли было до 13 декабря 2014 г. учесть расходы на оплату труда иностранного гражданина, если отсутствует разрешение на привлечение и использование иностранных работников или разрешение на работу?

С 13 декабря 2014 г. Трудовым кодексом РФ установлены специальные правила, регулирующие трудовые отношения иностранцев с российскими работодателями (гл. 50.1 ТК РФ, п. 7 ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 409-ФЗ).

До указанной даты при привлечении к работе иностранных граждан необходимо было соблюдать требования миграционного законодательства. По общему правилу организация-работодатель должна была иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников, а иностранцам, в свою очередь, необходимо было получить разрешение на работу в России (п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ).

Однако на практике эти требования не всегда соблюдались. Например, встречались ситуации, когда трудовой договор с иностранцем был заключен, работник фактически приступил к своим обязанностям, но соответствующие разрешения в установленном порядке не были оформлены. Или же истек срок действия разрешений, а новые еще не были получены. Можно ли было учесть в составе расходов на оплату труда выплаты, начисленные таким иностранным работникам?

Налоговый кодекс РФ не ставил возможность учета расходов на оплату труда в зависимость от соблюдения работником или его работодателем требований миграционного законодательства. В Трудовом кодексе РФ, в свою очередь, отсутствовали указания на то, что заключение трудового договора зависит от получения соответствующих разрешений.

Таким образом, если организация заключала трудовой договор с иностранным работником, она могла включить его вознаграждение в состав расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Отсутствие указанных выше разрешений, на наш взгляд, не являлось основанием для исключения выплат иностранцам из состава расходов на оплату труда.

Отметим, что Минфин России в Письме от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444 приходил к аналогичному выводу, рассмотрев вопрос об отсутствии у работодателя разрешения на привлечение и использование труда иностранца. Указанными разъяснениями также руководствовались и налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340).

Арбитражной практикой по аналогичным ситуациям мы не располагаем.

СИТУАЦИЯ: Включаются ли в состав расходов на оплату труда затраты, связанные с переездом и обустройством иностранного работника, а также с арендой (наймом) жилого помещения?

Нередко привлечение иностранного гражданина к работе в российской организации влечет необходимость его переезда в РФ и обустройства на новом месте жительства.

В силу положений ст. 169 ТК РФ работодатели обязаны возмещать работникам затраты, связанные с переездом на работу в другую местность и обустройством. Однако данная норма распространяется только на тех сотрудников, с которыми на момент переезда заключен трудовой договор (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140). В целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как подъемное пособие (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае найма нового работника такие положения неприменимы. Следовательно, у организации-работодателя не возникает обязанности возмещать новому иностранному работнику затраты на переезд и обустройство.

Тем не менее если соответствующие положения закреплены в трудовом (коллективном) договоре, то, по мнению контролирующих органов, суммы возмещения сотруднику затрат по переезду к месту работы в РФ (и обратно) организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138 (п. 2)).

А вот вопрос признания расходов на предоставление жилья иностранным работникам является спорным. Отметим, что у контролирующих органов и судебных инстанций нет единого подхода к его решению.

Так, по мнению контролирующих органов, если оплата жилья для проживания иностранного работника предусмотрена трудовым (коллективным) договором, то эти начисления могут рассматриваться как часть заработной платы в натуральной форме.

Примечание

По мнению ФНС России, работодатель вправе учесть затраты по предоставлению жилья сотрудникам в составе расходов на оплату труда только при наличии в трудовом договоре условия о выплате части зарплаты в натуральной форме с конкретным указанием ее размера (Письмо от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6@). Такие разъяснения налоговая служба дала при рассмотрении вопроса о порядке учета расходов по предоставлению иногородним работникам жилого помещения. Полагаем, что эти выводы применимы и в отношении иностранных работников.

В то же время согласно трудовому законодательству размер подобной неденежной выплаты не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК РФ). Поэтому соответствующие расходы контролирующие органы разрешают признавать только в пределах указанного ограничения (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 (п. 1 разд. II), УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026382, от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

При этом чиновники обращают внимание на то, что такие расходы в порядке п. 4 ст. 255 НК РФ не учитываются. Следовательно, они подлежат учету на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Например, ООО “Альфа” заключило трудовой договор с гражданином Великобритании Чарльзом Клейтоном. Согласно условиям трудового договора ООО “Альфа” ежемесячно оплачивает для иностранца аренду квартиры, расположенной рядом с офисом организации. Размер арендной платы составляет 30 000 руб. в месяц. В денежной форме работодатель обязуется ежемесячно выплачивать Чарльзу Клейтону оклад в размере 140 000 руб.

Таким образом, общая сумма заработной платы Чарльза Клейтона составляет 170 000 руб. в месяц (140 000 руб. + 30 000 руб.).

В состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, ООО “Альфа” может включить:

1) сумму заработной платы в денежной форме – 140 000 руб. (ст. 255 НК РФ);

2) арендные платежи в полном размере, т.е. в сумме 30 000 руб., поскольку они не превышают 20% начисленной заработной платы (170 000 руб. x 20% > 30 000 руб.) (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем у арбитражных судов иная точка зрения.

ФАС Московского округа пришел к выводу, что указанные расходы налогоплательщик вправе учесть в полном объеме на основании п. 4 ст. 255 НК РФ (Постановление от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11). Суд аргументировал свое решение тем, что обязанность по жилищному обеспечению иностранного работника на период его пребывания в РФ возлагается на работодателя законодательством (п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ, пп. “г” п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167).

Примечание

Обязанность по обеспечению иностранного работника жильем возникает, как правило, у работодателя, привлекающего работника из страны, для которой установлен визовый режим въезда в РФ. Для привлечения к работе данной категории иностранных граждан необходимо оформить приглашение на въезд в Россию в соответствии со ст. 18 Закона N 115-ФЗ. Следовательно, работодатель в этом случае признается приглашающей стороной и обязан предоставить гарантии жилищного обеспечения приглашенного иностранного гражданина (абз. 5 п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ).

Другой суд при рассмотрении вопроса об учете расходов на оплату аренды жилья сотруднику указал, что установленные ст. 131 ТК РФ ограничения не применяются в налоговых правоотношениях (Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233). Суд также пояснил, что перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании п. 25 ст. 255 НК РФ является открытым. Поэтому затраты на аренду жилья для работника работодатель вправе полностью учесть в составе расходов на оплату труда.

Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что некоторые суды допускают учет расходов на оплату жилья по иным основаниям, а не в составе расходов на оплату труда. Так, ФАС Московского округа пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно включил данные затраты в состав расходов в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Судьи обосновали это тем, что затраты являются экономически оправданными и связаны с производственной деятельностью организации (Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А41/8336-10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли признавать в качестве расходов затраты на безвозмездное предоставление (оплату) жилья работникам, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

На наш взгляд, если оплата стоимости арендованного жилого помещения предусмотрена трудовым (коллективным) договором, то данные затраты могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. При этом необходимо учитывать требования ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов и их документальном подтверждении.

Документальным подтверждением понесенных затрат выступают, в частности, трудовой договор, договор аренды, передаточный акт жилого помещения и платежные документы. Обоснованием же может являться направленность расходов на обеспечение производственного процесса, необходимость присутствия на рабочем месте сотрудников, не имеющих собственного жилья в месте нахождения компании (см. также Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233).

Следует иметь в виду, что, если размер начислений в неденежной форме в пользу работника превысит 20% его заработка, организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, учитывая позицию контролирующих органов, считаем, что велика вероятность конфликтных ситуаций с проверяющими органами по вопросу правомерности учета в расходах на оплату труда начислений в неденежной форме, превышающих 20%. Поэтому при аренде жилья для иностранных работников целесообразно соблюдать ограничения, предусмотренные ст. 131 ТК РФ.

В любом случае важно помнить, что организация-работодатель имеет право учитывать такие расходы только при условии заключенного трудового договора. А затраты, понесенные в тех периодах, когда трудовой договор не был заключен и работник не состоял в штате организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767).

Отметим, что на практике по условиям трудового договора организация может компенсировать денежными средствами стоимость аренды жилья для иностранного работника.

Согласно позиции контролирующих органов подобные начисления в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций и направлены на удовлетворение личных потребностей работника в жилье. Поэтому на основании п. 29 ст. 270 НК РФ они не учитываются в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155, ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6@ (п. 2)).

По нашему мнению, позиция контролирующих органов не является справедливой. Потребность работника в жилье возникает по причине его переезда на новое место работы по инициативе работодателя, следовательно, компенсация стоимости жилья непосредственно связана с производственной необходимостью. По смыслу ст. 255 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов на оплату труда в том числе указанные компенсационные начисления. Вместе с тем из содержания п. 29 ст. 270 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга работников, а также другие аналогичные расходы. С нашей точки зрения, компенсацию работнику затрат на аренду жилья из-за переезда на новое место работы нельзя отнести к аналогичным расходам, поскольку данные расходы не направлены на удовлетворение личных потребностей сотрудника, а вызваны интересами организации.

На основании изложенного полагаем, что работодатель вправе включить в расходы на оплату труда сумму компенсации стоимости аренды жилья иностранного работника. Однако, принимая во внимание точку зрения контролирующих органов, учет таких расходов для целей налогообложения прибыли, скорее всего, приведет к возникновению споров с проверяющими.

Таким образом, если вы привлекаете к работе иностранного гражданина, вы вправе учитывать при расчете налога на прибыль:

1) возмещение затрат, связанных с переездом и обустройством нового работника, если выплаты предусмотрены трудовым договором, – на основании п. 25 ст. 255 НК РФ;

2) оплату жилья, арендованного для проживания иностранца, в сумме, не превышающей 20% начисленной месячной заработной платы, – на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Включение же в расходы на оплату труда заработной платы в натуральной форме, превышающей установленное ограничение, скорее всего, вызовет споры с проверяющими, и свою позицию придется отстаивать в суде;