Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для рас­четов по оплате труда, относятся:

Приказ о приеме на работу;

Трудовой договор;

Личная карточка работника;

Приказ о предоставлении отпуска;

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработ­ной платы;

Приказ о прекращении трудового договора и др.

Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами относятся к рабочему времени, называется рабочим.

Предельные нормы продолжительности рабочего времени по катего­риям персонала устанавливаются в законодательном порядке. В Рос­сийской Федерации в соответствии с Трудовым кодексом нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя, врачи, инвалиды I и II группы и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность ра­бочего времени.

По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время, с оплатой, соответственно, пропорционально отработанному времени. В организациях с непрерывным типом произ­водства может устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).

Режим рабочего времени организации- это распределение работы в течение определенного календарного периода:

Пятидневная рабочая неделя с двумя выходными;

Шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем;

Режим гибкого (сменного) рабочего времени с предоставлением
выходных дней по скользящему графику.

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного времени каждого сотрудника в специальном табеле учета рабочего времени.

Персонал организации подразделяется на:

· наемных работников, с которыми заключается трудовой договор;

· прочих лиц, с которыми заключается гражданско-правовой до­говор (договор подряда, поручения; авторский договор; договор возмездного оказания услуг; договор хранения и др.).

Обязательства организации по оплате труда:

ü заработная плата, отпускные, пособия, премии;

ü налог на доходы физических лиц;

ü единый социальный налог (с 2010 г. ЕСН заменяется на страхо­вые взносы в государственные внебюджетные фонды);

ü исполнение решений суда.

Фонд заработной платы включает:

Основную заработную плату (не ниже минимального размера оплаты труда в месяц) - за отработанное время и выполненную работу с учетом премий, компенсационных доплат, надбавок, стимулирующих доплат и компенсаций за использование личного имущества работника;

Дополнительную заработную плату - оплата очередных и учеб­ных отпусков, выходное пособие при увольнении;

Поощрительные выплаты - материальная помощь, по­дарки;

Прочие выплаты (на питание, жилье, топливо).

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается госу­дарством и определяет низшую границу оплаты труда неквалифици­рованных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Системы оплаты труда:

v тарифная - система оплаты труда, основанная на тарифной си­стеме дифференциации заработной платы работников различных
категорий (тарифные ставки, оклады, коэффициенты);

v бестарифная - заработок работника зависит от конечных резуль­татов работы коллектива и представляет собой его долю в зарабо­танном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе
не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, а, как пра­вило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику ко­эффициента, который определяет уровень его трудового участия или квалификации.

Формы оплаты труда:

v повременная - форма оплаты труда, при которой заработок зави­сит от количества затраченного времени(фактически отработан­ного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Различают простую повременную (тарифная ставка умножается на отработанное время) и повременно-премиальную (к сумме заработка по тарифу добавляется премия).

v сдельная - форма оплаты труда, при которой заработок зависит
от количества произведенных единиц продукциис учетом их каче­ства, сложности и условий труда. Различают:

Прямую сдельную (количество единиц продукции умножается на расценку);

Сдельно-прогрессивную (на продукцию сверх плана (нормы) устанавливаются повышенные расценки);

Сдельно-премиальную (кроме прямой сдельной оплаты труда начисляются премии за выполнение и перевыполнение норм, качество и т.д.);

Косвенно-сдельную (оплата труда вспомогательных рабочих зависит от результатов труда основных рабочих, обслуживаемых ими);

Аккордную (совокупный заработок начисляется за определенный объем продукции).

Удержания из заработной платыподразделяют на обязательные, по инициативе работодателя и по распоряжению работника.

Обязательные удержания:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Удержания по исполнительным листам (решения суда).

Удержания по инициативе работодателя:

Возмещение неотработанного аванса;

Возмещение материального ущерба;

Излишне начисленная заработная плата.

Удержания по распоряжению работника:

Кредиты, займы, выданные работнику;

Профсоюзные взносы;

Алименты.

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

На основании соответствующих первичных документов рассчи­тывается заработная плата каждого сотрудника;

Определяется величина удержаний и вычетов из заработной пла­ты каждого сотрудника;

Определяется сумма заработной платы к выдаче каждому сотруд­нику после произведенных удержаний;

Составляются сводные данные о начисленных суммах и удержа­ниях по организации в целом;

Производится начисление обязательных платежей, исчисляемых с фонда оплаты труда.

Синтетический учет расчетов по оплате трудаведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

По кредиту отражается начисление заработной платы;

По дебету отражаются удержания из заработной платы и выплата
заработной платы.

Сальдо по кредиту - это задолженность организации перед персо­налом по заработной плате.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации, осуществля­ющие выплаты заработной платы наемным работникам, являются пла­тельщиками единого социального налога (ЕСН). С 2010г. предусматри­вается переход от уплаты ЕСНк страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного ме­дицинского страхования (ТФОМС).

Учет расчетов с фондами осуществляется на синтетическом сче­те 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

· по кредиту - начисление налога;

· по дебету - перечисление и исполь­зование налога (начисления по листам нетрудоспособности, выплата социальных пособий, путевок).

Тема 4.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг»

1. История возникновения системы «директ-костинг»

Формирование системы «директ-костинг» как одной из систем учета затрат и калькулирования началось с совершенствования классификации затрат на производство продукции. Развивая эти идея, американский экономист Дж. Гаррисон в период великой депрессии создал учение «директ-костинг». Основные идеи системы были им опубликованы в 1936 г. Широкое распространение система получила в 50-е годы 20 века.

До кризиса остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, которая определялась по полным затратам. Депрессия привела к тому, что появились большие запасы нереализованной продукции. В связи с этим искажалась оценка получаемой прибыли, так как нереализованная продукция включала в себя все за­траты, в т.ч. и постоянные. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, перераспределялись между отчетными периодами, значительно влияя на величину расчетной прибыли.

По мнению американских аналитиков, следовало рассчитывать отдачу от понесенных в отчетный период затрат. В связи с этим было решено все совокупные затра­ты делить на переменные, которые тогда отождествлялись с прямыми, и постоян­ные, которые приравнивались к косвенным, и их называли бесполезными. При этом на первых этапах применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Позднее система «директ-костинг» трансформировалась в такую систему учета затрат и калькулирования себестоимости, при использовании которой в состав себестоимо­сти включались не только прямые переменные затраты, но и косвенные переменные затраты.

2. Сущность и применяемые варианты системы «директ-костинг»

При этой системе в составе себестоимости учитываются переменные затраты повидам продукции, а постоянные собираются по местам возникновения, учитываются на отдельным счете и списываются на общий финансовый результат.

Существует несколько вариантов использования системы в зависимости от состава затрат, включаемых в состав себестоимости. В случае использования системы «директ-костинг» в себестоимости продукции учитываются:

1. Прямые материальные затраты (сырье и основные материалы).

2. Прямые трудовые затраты (оплата труда основных рабочих).

3. Переменная часть общепроизводственных затрат.

4. Переменная часть административно-управленческих расходов.

5. Переменная часть коммерческих расходов.

Включение переменных административно-управленческих и коммерческих расходов не всегда имеет место и зависит от выбора применяемого варианта системы «директ-костинг».

Запасы, то есть остатки готовой продукции на складах, и незавер­шенное производство тоже оцениваются по переменным затратам.

Постоянные затраты учитываются только при расчете величины прибыли и убытков за отчетный год.

Практическое использование системы «директ-костинг» показывает, что в ряде случаев деление косвенных расходов на переменные и постоянные затраты условно, и принятые допуски должны быть отражены в учетной политике.

Отличительными чертами системы «директ-костинг» от традиционной системы учета затрат (по полной себестоимости) являются:

Деление затрат на переменные и постоянные;

Калькулирование себестоимости по ограниченным затратам;

Многостадийность при определении величины дохода и прибыли.

3. Определение маржинальной прибыли (дохода). Формирование отчета о прибылях и убытках в системе «директ-костинг»

Процесс составления отчета о прибылях и убытках при использовании системы «директ-костинг» имеет две ступени:

1) определение маржинального дохода (прибыли) как разницы между выручкой от реализации и себестоимостью продукции (переменными затратами);

2) определение чистого дохода или прибыли как разницы между маржинальным доходом и постоянными затратами.

В табл. 4.1проведено сравнение подходов определения прибыли (убытков) при использовании традиционной системы калькулирования себестоимости и системы «директ-костинг». Из таблицы видно, что при использовании двух методов финансовый результат (прибыль) одинаковый. Однако это происходит только в том случае, ес­ли вся произведенная продукция реализована.

Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в производстве продукции, являются следующим наиболее существенным элементом производственной себестоимости, относящимся к прямым затратам на производство продукции. В состав прямых расходов на оплату труда на предприятиях включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. В них включаются:

– расходы на выплату основной и дополнительной (премии, поощрения и т.п.) заработной платы персоналу в соответствии системой оплаты труда, принятой на предприятии, включая какие-либо виды денежных и материальных доплат;

– расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

– расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков;

– расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством;

– другие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда на предприятии определяются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, и стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования за производственные результаты.

Основная зарплата производственных рабочих включается в себестоимость продукции прямым методом, т.е. сразу на основании первичных документов (реестров по начислению заработной платы). Распределение заработной платы по направлениям затрат выполняется по статьям калькуляции с подразделением ее на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них. Заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относится соответственно на статьи затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и административные расходы.

Если на предприятии создается резерв для оплаты отпусков, то в затраты включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва. Прочие выплаты, надбавки, предусмотренные законодательством, относятся на себестоимость продукции в размере фактических затрат. Общая сумма заработной платы в отчете о ее распределении по направлениям затрат должна соответствовать сумме начисленной заработной платы.

Согласно Инструкции № 291 начисление оплаты труда и других аналогичных выплат отражается по кредиту пассивного счета 66 «Расчеты по выплатам рабочим» субсчет 661 "Расчеты по заработной плате". При этом кредит сче­та 661 "Расчеты по заработной плате" корреспондирует с де­бетами счетов соответствующих расходов. В случае, когда предприятия не используют в учете счета класса 8 "Расходы по элементам", такими расходами согласно П(С)БУ 16 будут: прямые производственные (счет 23 "Производство"), обще­производственные (счет 91 "Общепроизводственные расхо­ды"), на управление (счет 92 "Административные расходы"), на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт"). Типовая корреспонденция счетов учета операций по оплате труда приведена в табл. 3.

Бухгалтерские проводки

Таблица 3.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
Начислена основная заработная плата основных производственных рабочих
Начислена дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
Начислена основная и дополнительная заработная плата цехового персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала
Начислена основная и дополнительная заработная плата работников службы сбыта

Продолжение таблицы 3.

Начислена основная и дополнительная заработная плата непроизводственного персонала
Начислена материальная помощь работникам предприятия
Начислен и удержан налог с доходов физических лиц
Начислены и удержаны отчисления в Пенсионный фонд
Начислены и удержаны пособия по страхованию на случай безработицы
Удержан перерасход подотчетных сумм
Удержаны суммы возмещения материального ущерба
Удержаны суммы алиментов
Начислены пособия по социальному страхованию работникам предприятия

Учет прочих прямых затрат

В состав других прямых затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции, входят отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (заказу), продукцию. К ним относятся:

– отчисления на социальные мероприятия – пенсионное обеспечение, социальное страхование, отчисления на случай безработицы, индивидуальное страхование от несчастных случаев и др.;

– амортизация – сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов;

– прочие расходы – затраты на командировки, услуги связи, оплата услуг банка, выплата материальной помощи, специальное питание, расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

Впоследствии все прямые расходы подлежат включению в производственную себестоимость заказа по дебету счета 23 «Производство» (табл. 4).

Бухгалтерские проводки

Таблица 4.

К прочим прямым расходам относят также потери от брака. Браком в производстве считается продукция, полуфабри­каты, детали, узлы, работы, качество которых не соответствует установленным стандартам или техническим характеристи­кам и которые не могут быть использованы по своему пря­мому назначению или могут быть использованы только пос­ле дополнительных расходов на исправление.

По характеру выявленных дефектов брак может быть:

– ис­правимый – недостатки можно устранить, а запасы впослед­ствии использовать по прямому назначению;

– неисправи­мый – произведенные запасы не могут использоваться по прямому назначению, а дефекты не подлежат исправлению.

По месту выявления брака различают: внутренний (выявлен на са­мом предприятии) и внешний (выявлен покупателями и предъявлен ими для возмещения убытков). Остановимся на внутреннем производственном браке, т.к. внешний брак больше связан с вопросами гаран­тийного обслуживания и ремонтов.

На сегодняшний день остается неурегулированным вопрос оценки бракованной продукции. В п. 14 П(С)БУ 16 ска­зано, что к составу прочих прямых расходов относятся рас­ходы от брака, составляющие стоимость окончательно за­бракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости, суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак; суммы, полученной от поставщиков за некачественные ма­териалы. Под вычетами имеется в виду забра­кованная продукция, которую можно использовать для ка­ких-либо целей. При этом справедливой стоимостью будет цена ее возможного использования, что больше похоже на чистую стоимость реализации.

Кроме того, ни в одном П(С)БУ не сказано, по какой стоимости оценивается и исклю­чается из себестоимости забракованная продукция. В то же время п.10 П(С)БУ 9 указывает на то, что первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными сила­ми предприятия, признается их производственная себестои­мость. Хоть брак и не является полноценной продукцией, он, тем не менее, входит в состав запасов. Исходя из этого, мож­но сделать вывод, что стоимость брака определяется по факти­ческой производственной себестоимости.

Но для предприятий с большой номенклатурой изделий достаточно сложно определить фактическую себестои­мость брака. Они могут принимать в рас­чет плановую или нормативную себестоимость, как это де­лалось на протяжении многих лет. Себестоимость внутреннего неисправимого (оконча­тельного) брака оценивается по нормативной (плановой) сумме прямых затрат, включая часть общепроизводственных расходов. Таким образом, с целью упрощения расчетов мож­но оценивать забракованную продукцию, не подлежащую ис­правлению, исходя из нормативных (плановых) затрат.

В то же время себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

– расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, потра­ченные на устранение дефектов;

– зарплату работников, начисленную за исправление бра­ка, и начисления на нее;

– часть общепроизводственных расходов.

Общая сумма потерь от брака включает стоимость оконча­тельно забракованной продукции, расходов на исправление брака, стоимость материалов (полуфабрикатов), испорченных при наладке оборудования. Из общей суммы потерь исклю­чают стоимость забракованной продукции по цене ее возмож­ного использования, сумму, возмещаемую виновными лица­ми (работниками или поставщиками некачественных матери­алов, использование которых привело к браку продукции). Полученная сумма является окончательными потерями и под­лежит списанию на затраты основного производства.

Для учета потерь от брака предназначен счет 24 "Брак в про­изводстве" . На этом счете отражается себестоимость неиспра­вимого брака, а также расходы на исправление брака. Если брак может быть использован, например, в качестве вспомо­гательных материалов, стоимость возможного использования будет списана на счета производственных запасов. Если же потери от брака возмещаются виновными лицами, стоимость возмещения относится на счета учета расчетов. В результате на счете 24 остается невозмещенная сумма потерь от брака, которая списывается на увеличение себестоимости продукции (в дебет счета 23). Потери от неисправимого брака относятся на расходы в месяце выявления брака и включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

В свою очередь, исправимый брак может быть исправлен в следующем месяце. При этом из состава производственной себестоимости нужно исключить фактическую себестоимость исправимого брака. Кроме того, подлежит исключению также сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на забракованную продукцию. Это можно сделать после определе­ния фактической себестоимости единицы готовой продукции, умножение которой на количество забракованных изделий по­зволит определить производственную себестоимость брака. Именно по этой стоимости бракованная продукция будет отне­сена к составу производственных запасов (с кредита счета 23 в дебет счета 20), а в месяце исправления брака списана в про­изводство обратной записью. При этом расходы, связанные с исправлением, будут учитываться на счете 20 и впоследствии относиться на счет 23 в месяце исправления. Если предприятие понесло расходы по исправлению брака, но брак в отчетном месяце до конца не был исправлен, то счет 24 будет иметь саль­до, которое в балансе следует отразить в составе запасов.

Таким образом, если в течение месяца весь исправимый брак был исправлен, сумма расходов, связанная с исправлениями, будет собрана на счете 24 и в конце месяца списана на счет 23. Если же брак подлежит исправлению в последующих отчетных периодах, стоимость забракованной продукции будет включе­на в состав запасов. Технологические потери и потери от брака, которые каса­ются деталей и составных единиц, применяемых в разных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий про­порционально их количеству в выпуске.

Когда на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции, они учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Например, при технологической приемке готовой продукции был выявлен брак продукции. Произведем расчет прямых расходов на производство еди­ницы изделия. Общая сумма прямых расходов - 9891,86 грн. Всего произведено 95 штук ука­занных изделий. Себестоимость единицы – 104,12 грн. Всего забраковано 3 штуки изготовленной продукции, из них подлежат исправлению два изделия. Следовательно, себестои­мость потерь от брака составила 312,36 грн.

Такой расчет воз­можен при отсутствии незавершенного производства. В этом случае будет определена фактическая себестоимость за­трат на производство забракованной продукции. Если это сде­лать невозможно (даже при отсутствии незавершенного про­изводства), например из-за большой номенклатуры изготав­ливаемой продукции или ввиду сложности расчета предвари­тельной себестоимости, то в расчет принимаются нормативные (плановые) затраты.

Предположим, по плановым расчетам сумма прямых расходов на изготовление единицы изделия составляет 100 грн. Тогда себестоимость забракованной про­дукции – 300 грн. Из них исправимый брак – 200 грн., неис­правимый (окончательный) брак –100 грн. Кроме того, предприятие понесло расходы, связанные с исправлением брака: сырье и материалы – 51,75 грн.; зарплата, начисленная работникам за исправление брака – 50 грн.; начисления на зарплату – 18,25 грн. Себестоимость потерь от исправимого брака составит: 51,75 + 50 + 18,25 = 120 грн.

Таким образом, потери от исправления брака составили 120 грн. плюс неисправимый брак 100 грн. При этом неисправи­мый брак можно использовать в качестве материалов для обслуживания производства (материалы оценены в 80 грн.). Общая сумма потерь от брака – 140 грн. Отражение в учете операций, связанных с браком, приведено в таблице 5.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Таблица 5.

Содержание операции	Корресп. счета	Сумма, грн.
Дт	Кт
На сумму выявленного неисправимого брака уменьшены основные расходы на производство продукции (по фактической себестоимости брака)
Отнесены на увеличение стоимости брака расходы, связанные с его исправлением: 1) начисленная заработная плата работникам, занятым исправлением брака
2) произведены начисления на зарплату			18,25
3) списаны материалы, использованные на исправление брака			51,75
Оприходованы вспомогательные материалы по стоимости брака, которые могут быть использованы (по цене возможного использования)
Отнесена сумма невозмещенных потерь от брака на увеличение себестоимости производимой продукции

С учетом списания на затраты производства потерь от брака, общая сумма прямых расходов на производство продукции составит: 9891,86 + 140,00 = 10031,86 грн. Однако для определения фактической производственной себестоимости продукции необходимо знать стоимость остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, а также сумму общепроизводственных расходов.

Похожая информация.

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

• 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.
• 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
• 3. Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах, что и в пункте 2 отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера. Дебет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления» Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• 4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• 5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
• 6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
• 7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике компании.

Например, организация в течение года создала резерв в размере 120 000 руб. ((10 000 руб.)*12 месяцев). Фактически выплаты отпускных составили 110 000 руб., оценка неиспользованных отпускных составила 30 000 руб.

В бухгалтерском учете организация отражает создание резерва следующими записями:

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 120 000руб.

Начисление отпускных за счет созданного резерва отражено следующими записями:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 110 000руб.

По окончании года корректируется сумма резерва до кредитового сальдо, равного 20 000 руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 20 000 руб. (30 000руб. - (120000 - 110 000))

Если организация приняла решение относить в следующем году расходы на оплату отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг), то сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата (письмо Минфина России от 21.01.1998 г. №04-02-14).

При определении суммы резерва по итогам отчетного периода в расчет принимаются суммы фактических расходов на оплату. Вернемся к вышеприведенному примеру. Если у организации в бухгалтерском учете и налоговом учете не различались суммы плановых и фактических расходов на плату труда текущего периода, то в налоговом учете создание и использование резерва выглядит следующим образом:

Организация создала резерв в налоговом учете в размере 134 400 руб. ((10 000 руб.+10 000 руб. *12%)*12 месяцев). Фактические выплаты отпускных, кроме обязательного пенсионного страхования, составили 123 200 руб. (110 000 руб. * 1,12), сумма оценки неиспользованного отпуска, кроме обязательного пенсионного страхования составила 33 600 руб. (30 000 руб.*1,12). По окончании года уточняем сумму созданного резерва. Она составляет 100 800 руб. (134 400 руб. - 33 600 руб.). Затем сумму уточненного созданного резерва (102 600 руб.) сравниваем с суммой фактических расходов - 100 800 руб. В состав расходов дополнительно включается сумма 22 400 руб. (123 200 руб. - 100 800 руб.). Таким образом, всего в составе расходов по данной статье за год будет учтено 156 800 руб. (134 400 руб. + 22 400 руб.).

Фактическая разница налогового и бухгалтерского учета создания резерва составила 14 400руб., фактических отпускных - 13 200 руб., суммы оценки неиспользованного отпуска - 3 600руб.

Если затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы, то их оформляют проводкой: ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 ...) КРЕДИТ 70 - начислены отпускные за текущий месяц. Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается такими записями:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 ...) КРЕДИТ 70 - начислены отпускные за текущий месяц; ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 - начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 ...) КРЕДИТ 97 - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96 - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Начисляя же отпускные, делают проводку: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…) - списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

• 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;
• 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
• 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ; (Дебет 96-2 Кредит 70).
• 11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
• 12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• 12.1. Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
• 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• 14. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• 15. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
  • - страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
  • - негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

В результате несоответствия сроков отражения страховых выплат, а также нормирования страховых выплат в налоговом учете, в бухгалтерском и налоговом учетах возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Например, ООО «Электрон» застраховало управленческий персонал. По договору страхования, страховая компания оплачивает медицинские расходы в период с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2014 года. Страховая премия составляет 600 000 руб., которая перечислена двумя платежами - 28 апреля 2014 года в размере 500 000 руб. и 31 марта 2014 года в размере 100 000 руб. Расходы на оплату труда за апрель 2014 года составили 14 500 000 руб., за март - 22 300 000 руб.

• 1. 28 апреля 2014 года бухгалтерия ООО «Электрон» списывает в уменьшение налогооблагаемого дохода 435 000 руб. (норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.*3%), но так как взнос в размере 500 000 руб. больше норматива, то в целях налогообложения мы можем признать только 435 000 руб.) .
• 2. В бухгалтерском учете сумма страховой премии отражена следующими записями:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты по личному и имущественному страхованию» 600 000 руб.

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 500 000 руб.

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 100 000руб.

5. На разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учетах начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 100 100руб. ((435 000 - 50 000)*26%)

6. 31 мая 2014 года норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. *3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 руб. > 600 000 руб.), то бухгалтер ООО «Электрон» сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля - 65 000 руб. (500 000 руб. - 435 000 руб.). В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Кредит 97 «расходы будущих периодов» 50 000руб.

7. На сумму разницы страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 29 900 руб.

• ((100 000 руб. + 65 000 руб. - 50 000руб.)*26%))
• 8. С июня 2014 г. по март 2015 г. включительно бухгалтер ООО «Электрон» списание страховой премии будет отражать следующими записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 50 000 руб.

9. И одновременно отражать погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 13 000 руб. (50 000 руб. *26%)

Добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

• - совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
• - страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
• - взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом.

• 16. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
• 17. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• 18. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• 19. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• 20. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• 21. Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• 22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

Пример. В первом месяце налогового периода объект налогообложения по сотруднику-инвалиду составил 50 000 руб.; прочие необлагаемые начисления составили 10 000 руб.: налоговая база = 50 000 - 10 000 = 40 000 руб. Во втором месяце налогового периода объектом налогообложения было признано 15 000 руб.; необлагаемые начисления составили 3 000 руб.: налоговая база = (50 000 + 15 000) - (10 000 + 3 000) = 52 000 руб.

• 23. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• 23.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

23.2. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

• - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
• - расходы на служебные командировки;
• - расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы:

• - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• - в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• - в виде сумм материальной помощи работникам;
• - на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
• - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);
• - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;
• - на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
• - на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
• - на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
• - в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
• - на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Учет личного состава и рабочего времени, формы и системы оплаты труда. Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие доплаты и надбавки. Учет удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА

Заочный факультет экономики и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

Тема: Учет затрат на оплату труда

Студента

Владимирова Александра Владимировича

(фамилия, имя, отчество)

Курс 1 группа БСЗ-1

Специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Москва 2013

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1.1 Учет личного состава и рабочего времени

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие надбавки. Компенсационные выплаты

1.4 Стимулирующие доплаты и надбавки

ГЛАВА 2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Порядок начисления и удержания НДФЛ

2.2 Порядок расчета отпускных

2.3 Социальные пособия

ГЛАВА 3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Аналитический учет

3.2 Синтетический учет расчетов по заработной плате

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия сегодня работают в сложной экономической ситуации, для которой характерна жесткая конкуренция, борьба за качество и высокий уровень профессионализма рабочей силы.

Расчеты с рабочими и служащими - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации.

Целью написания работы является изучение организации учета затрат на оплату труда.

Сообразно выдвинутой цели были поставлены следующие задачи:

Охарактеризовать заработную плату, формы и системы оплаты труда,

Изучить организацию и документальное оформление учета начисления заработка,

Проанализировать синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда,

Рассмотреть учет удержаний из заработной платы.

Источниками исследования послужили нормативные акты РФ, учебная, специальная литература, Интернет-ресурсы

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1.1 Учет личного состава и рабочего времени

К основным направлениям движения рабочей силы относятся: прием на работу; перевод с должности на должность или из разряда в разряд; перевод из цеха в цех или из отдела в отдел; уход и отпуск; увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляется приказ (распоряжение) о приеме на работу В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3. . На его основании в отделе кадров (ОК) заводится личная карточка Т-2, в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На работников, принятых на работу в первый раз, в ОК заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка -- бланк строгой отчетности.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях движения работников составляется приказ (распоряжение) на основании заявления или заключения аттестационной комиссии Скудутис М.В. Кадровое дело: от приема на работу до увольнения - СПб: ПИТЕР, 2012, с. 37 .

Большое значение для расчетов с работниками имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Количество труда измеряется показателями рабочего времени или количеством выпущенной продукции. Показатели рабочего времени используются при повременной системе учета труда и заработной платы, а количество выпущенной продукции (выработка) -- при сдельной системе.

Независимо от используемой системы, основой для начисления заработной платы служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет.

Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время.

Табельный учет ведется по организации в целом -- по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном -- регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т. п. При методе отклонений -- регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п.

Табель (типовая форма Т-12) 11 Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» "Бюллетень Минтруда РФ", № 5, 2004 представляет собой именной список работников организации или подразделения. Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни. Каждому виду времени присваивается два шифра - буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка -- «К»; сверхурочные часы -- «С» и т. п. Цифровой шифр -- двузначный. Например, явочное время -- «01», часы сверхурочной работы -- «05», прогулы -- «07» и т. д.

Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т. п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы -- на основании нарядов на производство этих работ.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои) и подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию.

В течение месяца рабочий может выполнять различные виды работ и участвовать в изготовлении нескольких видов продукции. В связи этим необходимо четко учитывать выработку и документально оформлять ее для исчисления заработной платы работника и себестоимости продукции 11 Ильин В.В. Финансовый менеджмент. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2011, с.25 .

Непременным условием четкого учета выработки является техническое нормирование труда, опирающееся на тарифную систему. Тарифная система состоит из тарифной ставки, тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника. Используются также районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифно-квалификационный справочник - это подробные характеристики видов работ по отрасли, подотрасли, производству с указанием требований к квалификации исполнителей, т. е. разрядности работ. Он составлен для обеспечения единства в оплате труда рабочих равной квалификации. Справочник разработан для сквозных профессий. Работы по каждой профессии распределены по разрядам в зависимости от сложности, объема профессиональных знаний и трудовых навыков исполнителя.

Тарифная сетка -- это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для сдельщиков и повременщиков от одного до шести разрядов. В сетке приведены тарифные коэффициенты, которые показывают, насколько выше оплата за работу той или иной квалификации, по сравнению с первым разрядом.

Тарифная ставка -- сумма заработной платы за единицу времени (час, день, месяц) по соответствующему разряду. Ставка первого разряда задана в тарифной сетке. Ставки остальных разрядов определяются умножением ставки первого разряда на тарифный коэффициент. С помощью ставок исчисляют сумму оплаты труда при условии выполнения норм выработки или времени.

Для работников организаций, расположенных в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, например, районов Крайнего Севера, Магаданской области и т. п., введены районные коэффициенты.

Организация учета выработки и ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства, его технологических особенностей, форм оплаты труда, системы контроля качества, уровня автоматизации учетных работ. Определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

Оплата труда - система отношений связанных с обеспечением установления и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствие с законами, коллективными договорами, трудовыми договорами и соглашениями.

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров, на малых и средним предприятиях возлагается на специально назначенного работника или бухгалтерию

Для учета личного состава используются унифицированные формы первичных учетных документов:

1. Т 12- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда

2. Т 13- табель учета рабочего времени

3. Т 49- расчетно - платежная ведомость

4. Т 51 - расчетная ведомость

5. Т 53 - платежная ведомость

6. Т 53 а - журнал регистрации платежных ведомостей.

7. Т 54 - лицевой счет

8. Т 60 - записка - расчет о предоставление отпуска работнику

9. Т 61 - записка - расчет при прекращении трудового договора

Организация оплаты труда на предприятие:

На любом предприятие должно быть положение об оплате и стимулирование труда.

Все отношения работодателя с сотрудниками регламентируются трудовым кодексом, предусматривающим доплаты за работу.

1. Сверхурочное время

2. Ночное время

3. Многосменном режиме работы

4. За работу в праздничные и выходные дни

5. При совмещение профессии или замещение отсутствующего работника. Кроме того ТК РФ предусматривает выплаты социального характера:

1. Выходное пособие при прекращение трудового договора по инициативе предприятия

2. Материальная помощь

3. Возмещение вреда причинённого работникам

4. Страховые платежи по договорам личного и иного страхования в пользу работников

Все расходы предприятия включаются в фонд оплаты труда и включаются в затраты на производство. Исключение составляют выплаты социального характера 11 Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» "Российская газета", № 17, 27.01.2012 .

1.2 Формы и системы оплаты труда

Используемые для расчета заработной платы формы и системы оплаты труда подразделяются на тарифные, бестарифные и смешанные.

Формы тарифной системы оплаты труда

Главные формы тарифной системы оплаты труда -- повременная и сдельная.

При повременной оплате размер вознаграждения за труд зависит от квалификации работника и количества фактически отработанного времени.

Она характерна для работников, у которых результаты работы не поддаются учету либо время ее выполнения от него не зависит. Повременно оплачивается труд управленческого персонала, ремонтников, охранников и т. п.

В основе расчета заработной платы повременщика лежит тарифная ставка или должностной оклад. Тарифная ставка устанавливается для рабочих за час отработанного времени. Для остальных категорий персонала устанавливаются должностные оклады и дневные тарифные ставки.

Повременная форма подразделяется на две системы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная.

При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.

Сдельная форма оплаты труда применяется в производствах, где конечный результат напрямую зависит от интенсивности труда работника и имеется возможность измерить количество выпущенной им продукции. Расчет заработной платы при сдельной форме производится по следующим системам: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При использовании прямой сдельной системы оплата труда производится по неизменным расценкам, установленным на каждую операцию, деталь или изделие. Сумма заработной платы исчисляется путем умножения сдельной расценки на количество пригодной продукции.

При сдельно-премиальной системе сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премии, начисленной за достижение определенных, заранее установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система используется редко. Суть ее в том, что продукция, произведенная в пределах норм выработки, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм -- по повышенным расценкам. Расценка повышается по специальной шкале 11 Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник: М.: ИНФРА-М, 2011, с. 59 .

Аккордная система оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при условии соблюдения срока их выполнения. Использование такой системы оплаты связано с премированием за сокращение сроков выполнения работ с длительным технологическим циклом (например, строительных).

Рабочим часто выдается аванс, засчитываемый при окончательном расчете за работы. Основная же часть заработка выплачивается по окончании всех работ.

Аккордное задание чаще бывает бригадным. Сумма заработка между членами бригады распределяется пропорционально отработанному времени, по коэффициенту трудового участия, по квалификации работников или другими способами.

Применение косвенно-сдельной системы оплаты труда целесообразно в случае, когда от темпа и качества работы зависит выработка других работников.

Бестарифные системы оплаты труда

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника заранее не установлен и ему неизвестен. Сумма заработка целиком зависит от результатов работы организации в целом или структурного подразделения.

Бестарифная система характеризуется признаками:

зависимость оплаты труда работника от фонда заработной платы, определяемого по конечным результатам работы коллектива;

установление работнику коэффициента квалификационного уровня (ККУ);

установление работнику коэффициента трудового участия (КТУ).

Так, КТУ определяется двумя путями 11 Толпегина О.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие: М.: МИЭМП, 2009, с.88 .

1. Исходя из суммы оплаты труда, полученной работником в предшествующие периоды. Для расчета КТУ заработная плата работников приводится в сопоставимый вид. Для этого из нее исключаются виды оплат, не зависящие от работника: оплата сверхурочных работ, простоев и брака не по его вине, доплаты за отступление от технологического процесса и т. п. Для исключения влияния количества фактически отработанного времени расчеты производят исходя из среднедневной или среднечасовой заработной платы.

2. На основе системы показателей, характеризующих саму работу и индивидуальные качества работника. К ним относится: сложность работ, фактические условия труда, сменность, интенсивность, профмастерство и т. п.

При бестарифной форме используются системы, основанные на вилках (коэффициентах) соотношений в оплате труда различного характера или балльной оценке зарплатообразующих факторов.

Смешанные системы оплаты труда

Смешанные системы имеют одновременно признаки тарифной и бестарифной форм. К ним относятся: система плавающих окладов, комиссионная система оплаты труда, дилерская деятельность.

Суть системы плавающих окладов состоит в том, что с учетом выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда работников периодически корректируются тарифные ставки и должностные оклады.

При использовании комиссионной системы оплаты труда сумма заработка увязывается с достижением конкретного показателя. Например, для увеличения дохода работникам устанавливается процент от маржи по контракту.

Дилерская деятельность предусматривает оплату услуг за счет разницы в цене. Так, работник получает партию продукции по фиксированной цене и, продав ее, возвращает эту сумму организации, а разница от продажи этой продукции по более высокой цене составляет его вознаграждение 11 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник: М.: ИНФРА-М, 2007, с. 36 .

1.3 Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие надбавки. Компенсационные выплаты

Отклонениями от нормальных условий труда следует признать работу в ночное и сверхурочное время, а также в выходные и праздничные дни.

Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) установлены компенсационные выплаты за отступление от нормальных условий труда. Основанием для их начисления служат данные табеля, а оформляется ее начисление справкой-расчетом.

Сверхурочные работы оплачиваются, если они произведены по инициативе работодателя за пределами продолжительности рабочего дня. В аналогичном порядке оплачиваются часы сверх нормального их числа за учетный период.

В соответствии с ТК РФ к сверхурочным работам, работам в ночное время, в выходные и праздничные дни не допускаются беременные женщины, работники в возрасте до 18 лет и другие категории работников.

К сверхурочным работам привлекают работника только с его письменного согласия. Сверхурочные работы не должны превышать для работника четырех часов ежедневно в течение двух недель подряд и 120 ч в год.

За первые два часа сверхурочной работы производится оплата в полуторном размере, а за последующие часы -- в двойном размере от тарифного заработка.

В основе расчета компенсационных доплат лежит часовая тарифная ставка.

По желанию работника повышенная оплата заменяется дополнительным временем отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно 11 Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа: М.: ИНФРА-М, 2010, с. 37 .

Оплата часов ночной работы зависит от характера производства. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В обычных производствах продолжительность ночной смены устанавливается на час короче, чем дневной. Доплата за работу в ночное время не может быть ниже 20% тарифного заработка.

В организациях, где установлен многосменный режим работы с продолжительностью смены не менее восьми часов, доплата за часы ночной работы в смене, не менее 50% времени которой приходится на ночное время, производится в размере 40% тарифного заработка.

Кроме того, ТК РФ установлен индивидуальный размер доплат для ряда отраслей и специальностей. Так, работники общеобразовательных учреждений за работу в ночное время получают 35% тарифной ставки; работники железных дорог -- 40, макаронной промышленности -- 50, хлебопекарной -- 75%.

Работы в выходные и праздничные дни разрешаются только с письменного согласия работника и только для:

предотвращения производственной аварии, катастрофы или устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

ведения работ в производствах с непрерывным технологическим циклом и в производствах, связанных с обслуживанием населения;

выполнения непредвиденных работ, от срока окончания которых зависит в дальнейшем работа большого числа людей или всей организации в целом.

Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам -- по двойной расценке, повременщикам -- по двойной ставке.

По желанию работника вместо повышенной оплаты ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае оплата за работу в выходной день производится по обычным расценкам, а день отдыха оплате не подлежит.

1.4 Стимулирующие доплаты и надбавки

К их числу относится доплата за совмещение профессий и выполнение обязанностей отсутствующего работника. Совмещение разрешается в пределах одной категории персонала. Возможность совмещения оговаривается в трудовом контракте, где по соглашению сторон устанавливается размер доплаты.

Сумма оплаты за временное заместительство представляет собой разницу между окладами замещаемого и замещающего работников при условии, что первый не является штатным заместителем. Если оплата по замещаемой должности ниже среднего заработка по основной работе, то производится доплата до среднего заработка по основной должности.

При выполнении работ разной квалификации оплата производится по высшей тарифной ставке. Если работа тарифицирована ниже присвоенного разряда, то выплачивается межразрядная разница.

Организация может установить работникам, проработавшим длительное время и имеющим высокую квалификацию, надбавки за выслугу лет в процентном отношении к среднему заработку или в твердой сумме.

Действующим законодательством предусмотрены надбавки яйцам, допущенным к государственной тайне. Размер надбавки установлен централизованно постановлениями Правительства РФ и Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) в зависимости от степени секретности сведений, к которым имеется доступ. Так, за работу со сведениями, имеющими высшую степень секретности, -- «особой важности» -- надбавка установлена в размере 25% к должностному окладу.

Надбавка за подвижной характер работ установлена в процентах к тарифной ставке. Ее величина в районах Крайнего Севера и приравненных к ним составляет 40%, а на всех других территориях -- 30% тарифа. Размер надбавки не может превышать норму суточных для командировок по территории РФ.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Сумма надбавки не должна превышать норму суточных для командировок по территории Российской Федерации. Ее размер зависит от продолжительности работ, носящих разъездной характер:

не менее 12 дней в месяц - 20% тарифного заработка; менее 12 дней в месяц -- 15% тарифа.

При работах вахтовым методом выплачиваются следующие надбавки к месячной тарифной ставке или должностному окладу вместо суточных:

75% -- в районах Крайнего севера или приравненных к ним;

50% -- в районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса;

30% -- во всех остальных районах;

75% -- работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций независимо от района проведения работ.

Законодательством предусмотрены доплаты за работу в особых условиях. Суммы доплат организация устанавливает самостоятельно при условии, что они не ниже установленных нормативными актами. Сумма доплат за работу в местностях с особыми климатическими условиями исчисляется по районным коэффициентам: для Сахалинской области - 2,0, для Красноярского края - 1,8.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваются процентные надбавки за стаж работы в данных местностях. Их размер устанавливается федеральным законодательством и зависит от непрерывного стажа. Максимальные надбавки установлены в пределах от 100 до 30% заработка.

Оплата неотработанного времени

Если освобождение от работы обусловлено уважительными причинами, то работнику должна быть возмещена потеря заработной платы. В основе расчетов такого возмещения лежит средний заработок. Оплачивается время:

пребывания в очередном, дополнительном или учебном отпусках;

направления на повышение квалификации с отрывом от

производства;

исполнения обязанностей по выборным должностям в государственных органах;

льготные часы подростков;

перерывы в работе кормящих матерей;

время простоев не по вине работающих.

В аналогичном порядке рассчитывают выходное пособие при увольнении и компенсацию за неиспользованный отпуск, вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом 1 1 Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" "Собрание законодательства РФ", 31.12.2007, N 53, ст. 6618. .

Организации по согласованию с представителями трудового коллектива могут установить расчетный период любой продолжительности от трех до 12 календарных месяцев. Рекомендовано при расчете отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск использовать три календарных месяца, а для всех остальных случаев - 12 календарных месяцев, предшествующих событию.

Для расчета дополнительной заработной платы рассчитывают среднедневной, а в некоторых случаях среднечасовой заработок за расчетный период.

Среднедневной заработок для всех случаев расчета, кроме отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы в расчет ном периоде на количество дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

При расчете среднего заработка учитываются следующие виды выплат:

*заработная плата по тарифным ставкам (окладам) за отработанное время;

*денежное вознаграждение за отработанное время;

*заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки, в долях прибыли;

*стоимость продукции, выданной взамен заработной платы.

Если продукция выдана бесплатно, заработная плата равна полной ее стоимости, а если она передана по пониженной цене, то учитывается разница цен;

*заработная плата в окончательный расчет по окончании года, обусловленная системами оплаты труда (например, в сельскохозяйственных производствах);

*процентное или комиссионное вознаграждение;

*гонорары творческих работников;

*разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах трудоустроенных из других организаций на условиях сохранения в течение определенного периода размера предыдущего заработка;

надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия службы, работу с секретными сведениями, совмещение должностей и т. п.;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: районные коэффициенты; процентные надбавки работающим на Крайнем Севере и Дальнем Востоке; доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда и в ночное время, в выходные и праздничные дни; за многосменный режим и другие подобные;

премии и вознаграждения, предусмотренные положением о премировании;

вознаграждение по итогам работы за год;

*материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников организации (50% численности плюс один человек).

Рассчитывая средний заработок, не учитывают суммы и время, когда работник:

получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

получал дополнительные оплачиваемые выходные дни при воспитании ребенка-инвалида;

находился в отпуске без сохранения заработка;

освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

не работал в связи с простоем не по вине организации, в том числе и из-за остановки цеха или производства;

не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять работу и в других аналогичных случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации за работником сохраняется средний заработок.

В особом порядке при начислении среднего заработка учитываются премии. Ежемесячные премии учитываются по одной за каждый месяц за одни и те же показатели. Если премии начислялись за период, превышающий месяц, то они учитываются не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления. При начислении премии за предшествующий год после наступления события, связанного с дополнительной заработной платой работнику производится перерасчет 1 1 Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. М.: НИЦ Инфра-М, 2012, с. 49 .

Особый порядок расчета среднедневного заработка действует для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Продолжительность расчетного периода составляет три календарных месяца, предшествующих событию. При расчете отпуска в рабочих днях и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется делением суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней в нем, установленное исходя из календаря шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на среднемесячное количество календарных дней - 29,6.

Если рабочий период отработан не полностью, то средний заработок исчисляется: труд надбавка заработный доплата

при предоставлении отпуска в календарных днях-- делением заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества дней (29,6) в полностью Отработанных месяцах и фактически отработанного времени в не полностью отработанных месяцах;

при предоставлении отпуска в рабочих днях -- делением начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней, приходящихся на фактически отработанное время по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех случаях при расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством.

При повышении в организации оплаты труда выплаты при исчислении среднего заработка увеличивают на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов и т. п. Если повышение произошло в пределах расчетного периода, пересчитывают выплаты за предшествующий изменению отрезок времени. Если оно произошло после расчетного периода, но до наступления события, пересчитывают весь средний заработок. Если повышение произошло в период события, пересчет производится за все дни после повышения.

Если работник в расчетном периоде не имел отработанных дней или заработка, то средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный расчетному периоду с учетом повышения тарифных ставок (окладов). Если работник по причинам, предусмотренным законодательством, освобождался от работы и не имел заработка, то расчеты ведутся исходя из суммы фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные дни.

Если работник до наступления события вообще не имел заработка и отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Право на использование очередного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев стажа. Исключение составляют совместители, которым отпуск дается в то же время, что и по основному месту работы.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, имеющих ненормированный рабочий день, имеющих особый характер работы, предусмотрены дополнительные оплачиваемые отпуска.

При оформлении отпуска составляют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовые формы № Т60 и Т60а). Приказ составляется ОК., подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В приказе указывают период, за который предоставлен отпуск, его продолжительность (основного и дополнительного) и даты начала и окончания. На основании приказа в бухгалтерии делают отметки в личной карточке и составляют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т60).

ГЛАВА 2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Суммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. (Таблица 3.2)

Таблица 1

Виды удержаний из заработной платы

		Дебет	Кредит
	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц

2.1 Порядок начисления и удержания НДФЛ

Налог на доходы физических лиц - является прямым налогом, налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ.

Существуют различные ставки НДФЛ:

· 35 %- выигрыши и призы получаемые на конкурсах и других мероприятиях превышающие 4 000 рублей.

· Процентные доходы по рублевым и валютным вкладам в части превышения размеров указанных в ст. 214. 2 НК РФ. Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств в части превышения размеров указанных в п.2 ст 212 НК РФ

· 30 %- в отношении всех доходах получаемыми налоговыми не резидентами. (резиденты через 183 дня)

· 9 % в отношении доходов от долевого участия полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ

· 13 % все остальные виды доходов

Предприятие является налоговым агентом и при начислении дохода обязана начислить и удержать НДФЛ.

При начисление НДФЛ предусмотрены стандартные вычеты уменьшающие налоговую базу:

· 400 рубле на сотрудника если его доход сначала года нарастающим итогом не превысил 40 000

· 1000 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка если доход нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 рублей

Начисляя З/П, предприятие обязано сделать отчисления в страховые внебюджетные фонды. Эти отчисления производится предприятием в следующие фонды:

· Пенсионный фонд 22%

· Фонд соц. страхования - 2,9 %

· Федеральный фонд обязательного мед. страхования 5,10%

· Территориальный фонд обязательного мед. страхования 0,00 %

Итого отчисления во внебюджетные фонды: 30 % от суммы начисленной З/П в 2013 году

Для организации работающих по УСН (упрощенная система налогообложения) установлен в 2011 - 2012 годы общий тариф 20,2 % . в 2013 - 2014 будет 27,1%

С 2011 года отменена трех ступенчатая регрессивная шкала. Введена единая верхняя планка заработной платы в размере 415 000 рублей в год выше которой отчисления не производится, то есть страхуется заработок в размере не более 34 583 руб.

Задача:

В организации Х занимавшиеся производством мебели в январе месяце была начислена з/п.

Гл. бухгалтеру должностной оклад который составляет 60 000. У гл. бухгалтера имеется льгота инвалид ВОВ согласно представленным документам ему предоставлен спец. вычет при начисление НДФЛ 3000 рублей.

Сборщику мебели начислена з/п согласно объему выполненных работ за январь месяц он собрал 12 шкафов в том числе 2 шкафа сверх плана согласно утвержденным расценкам, расценка в пределах плана составляет 500 рублей, сверх плана 800. У сборщика мебели 1 несовершеннолетний ребенок. По итогам года согласно положению об оплате труда и стимулирование работников на данном предприятие начислена премия в размере по АУП- 25% к должностному окладу; 40 % для рабочих сдельщиков. определить размер начисленной з/п и премии; Начислить и удержать НДФЛ; определить размер отчислений предприятия во внебюджетные соц. фонды (34 %)

1. Д 26 К 70.1 60 000 начислена з/п гл. бух

2. Д 20 К 70.2 6 600 начислена з/п сборщику

3. Д 84 К 70.1 15 000 премия

4. Д 84 К 70.2 2 640 премия

5. Д 70.1 К 68 9360 Общий НДФЛ гл. бух

6. Д 70.2 К68 1019 Общий НДФЛ сборщика

7. Д 70.1 К 50 65 640 выданная з/п

8. Д 70.2 К 50 8 221 выданная з/п

9. Д 26 К 69 20 400 отчисления в соц. Фонды гл. буха

10. Д 20 К 69 2 244 отчисления в соц. Фонды для сборщика

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 (пассивный) по кредиту этого счета отражается сумма начисленной заработной платы в корреспонденции со счетами учета затрат Д 20,23,25,26,44,08 и т.д. К 70. По К 70 счета отражается сумма начисленной премии Д 20,84 К 70. По кредиту 70 счета отражается сумма начисленных отпускных Д 20,23,26, 96 К70

По кредиту отображается сумма начисленных пособий по временной не трудоспособности и пособия Д 20, 69 К 70

Для отражения расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению. По кредиту данного счета отражается сумма начисленных отчислений Д 20,23,25,44,46 К 69

По дебету 69 счета отражается сумма перечисленная в соответствующие фонды Д 69 К 51 либо сумма зачета по ФСС(по пособиям) Д 69 К 70 Учет на счете 69 ведется по фондам

2.2 Порядок расчета отпускных

Согласно ТК РФ ст.114 каждому сотруднику положен ежегодный оплачиваемы отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. Право на отпуск предоставляется через пол года начала работы, согласно ТК РФ продолжительность отпуска может быть выше по некоторым категориям (работникам не достигшим 18 лет - отпуск 31 календарных дней, за ненормированный рабочий день + 3 дня, педагогические кадры 56 календарных дней,) Согласно ст. 139 ТК РФ расчетным периодом при любом режиме работы является 12 календарных месяцев предшествующих периоду ухода в отпуск. В расчет отпускных берется средний дневной заработок который определяется путем деления суммы з/п фактически начисленной в этот период на 12 и на среднее месячное число календарных дней(29,4)

Календарные дни отпуска входят выходные, но не входят праздничные дни. Работник имеет право делить отпуск, но 1 из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Если на время отпуска выпадает больничный лист, то отпуск продлевается на количества нетрудоспособности. Отпускные сохраняются, а больничный оплачивается в обычном режиме.

Если в расчетном периоде не все месяцы отработаны полностью, то в этом случае необходимо исключить время болезни, простоя по вене работодателя и иным основаниям. Соответственно за этот период исключаются начисленные суммы, в этом случае средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на 29,4 умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Кол - во календарных дней в неполном календарном месяце рассчитываются путем деления числа календарных дней на количество календарных дней в этом месяце и умноженного на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в этом месяце

С 1 июня 2011 года Сидорову представляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней 11 - 13 мая работник находился в служебной командировке всего за период с июня за 2010 по мой 2011 ему было начислено 356 050 рублей в том числе оплата исходя из среднего заработка составила 3035 рублей расчетным периодом является 1 июня 2010 и 31 марта 2011 из этого периода исключается время командировки. Количество календарных дней при расчете отпускных составило в мае 2011 - 26,55 дня (29,4 /31*28)общее количество календарных дней приходящихся на время отработанное в отчетном периоде 349,95(11 месяцев*29,4+ 26,55) из заработной платы фактически начисленной сидорову исключается средний заработок во время командировки - 1011 рублей

Сумма отпускных составит 28 313 рублей(1011 * 28)

Д 20 К 96 - резерв под предстоящую оплату отпусков

Д 96 К 70 использование средств созданного резерва

Порядок расчета отпускных в рабочих днях:

В соответствие со ст. 291 и 295 ТК РФ работникам заключившим трудовой догов на срок до 2 месяцев, а так же работникам занятых на сезонных работах оплачиваемый отпуск полагается из расчета 2 рабочих дней за каждый месяц работы. Кроме того в рабочих днях устанавливается продолжительность ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков предоставляемых работникам занятых на работах с вредными и опасными веществами. Средний дневной заработок определяется путем:

Например, на период ежегодных отпусков основных работников организация приняла на должность продавца кассира Иванова. Был заключен краткосрочный трудовой договор с 27 апреля по31 мая. Работнице начислено 15 120. Иванова отработала только 1 месяц за него ей полагается отпуск продолжительностью 2 рабочих дня. в апреле работница отработала всего лишь 4 дня то есть отработала его не полностью. За работу в этом месяце она имеет право получить компенсацию за не использованный отпуск который определятся: .

Поскольку предоставить отпуск на 0,27 дня невозможно то работнице полагается компенсация за неиспользованный отпуск в апреле. Рассчитать сумму отпускных с компенсацией если по календарю 6 дневной рабочей недели в мае 24 рабочих дня.

При определение суммы отпускных рассчитывается средний заработок. Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные в организации системы оплаты труда независимо от источников этих выплат, однако возможность и порядок предоставления этих выплат должны быть закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Выплаты социального характера не учитываются при расчете среднего заработка. При определение среднего заработка учитываются все фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Если по итогам работы выплачивается премия квартальная или годовая и расчетный период не совпадает с ним то в расчетный период включается часть премии приходящееся на расчетный период отпускных.

В соответствие со ст. 127 ТК РФ работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При определение количества дней отпуска за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнение необходимо учитывать что:

1. если работник отработал мене половины месяца указанное время исключается из подсчета,

2. если половина и более то округляется до полного месяца

Работник принят на работу 16 февраля первым месяцем работы дающем право на отпуск у него считается период с 16 февраля по 15 марта. Работник проработал на предприятие с 15 августа 2008 по 17 августа 2009 года и уволился. За период работы брал отпуск без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам 6 раз что в сумме составило 66 календарных дней.

Согласно трудовому кодексу в стаж работы дающее право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск включается время фактической работы за минусом времени предоставляемых по просьбе работника предоставляемых отпусков без сохранения з/п если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года 11 В соответствии со статьей 121 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3. . По сколько общая продолжительность таких отпусков превысило этот предел 66 больше 14 то из стажа который составляет 12 месяцев и 3 дня следует исключить все 66 календарных дня в результате стаж дающий право на отпуск составляет 9 месяцев и 29 дней с округлением 10 месяцев. Т.О при продолжительности отпуска в 28 календарных дней компенсация будет выплачена за 23,33 календарных дня ((28 /12) *10)

ТК РФ запрещает не отпускать сотрудников в отпуск 2 и более лет подряд.

2.3 Социальные пособия

С января 2011 году вступили в силу поправки в федеральный закон от 2006 года 255 ФЗ « О социальном страховании»

В 2011 году пособия рассчитывают:

1. Исходя из средне дневного заработка

2. % сохранения среднего дневного заработка

3. Количества дней нетрудоспособности

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы всех выплат включаемых в налоговую базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ произведенных в пользу застрахованного лица за 2 календарных года предшествующих году наступления временной нетрудоспособности на 730 дней.

Средний дневной заработок зависит от страхового стажа работника если он составляет:

1. менее 5 лет сохранятся 60 % заработка;

2. от 5- 8 лет сохранятся 80 %

3. свыше 8 лет 100% заработка

Максимальный размер пособия ограничивается суммой рассчитываемой исходя их предельного размера базы для начисления страховых взносов 415 000 рублей в год.

В 2011 минимальный размер пособия рассчитывается исходя из МРОД, расчет среднего дневного заработка производится по формуле: , при МРОТЕ 4330 размер дневного пособия составит 142 рубля 36 коп. в этом случае расчет пособия производится без учета страхового стажа. В тех районах, где установлены районные коэффициенты, минимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. В 2011 году применяются новые правила обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности лиц состоящих в трудовых отношениях с несколькими работодателями. Пособие назначается по каждому месту работы, если в расчетном периоде работник сохранял трудовые отношения с теми же работодателями в том же расчетном периоде. Либо пособие назначается по 1 месту работы если работодатели в расчетном периоде менялись.

В 2011 году за счет работодателя выплачивается пособие за первых 3 дня болезни с 4 дня пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Расчеты связанные с начислением и выплатой социальных пособий отражаются на счете 69 « Расчеты по соцстрахованию.

По дебету счета отражается сумма начисленных пособий если они производятся за счет средств соц. Страхования Д 69 К 70.

Пособия выплачиваемые за счет средств работодателя (первые 3 дня) отражаются в затратах предприятия Д 20 К 70.

Выплата пособий отражается через 70 счет Д70 К 50.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ отражаются проводкой Д70 К68.

Для отражения расчетов с внебюджетными социальными Фондами предназначен счет 69 по кредиту которого отрежется отчисления в соответствующие фонды. Аналитический учет ведется по выдам фондов (ПФ, ФСС, ФОМС, ТФОМС) Д 20 К69 отрежется сумма начисленных отчислений Д 20 К 69, перечисление в соответствующие фондов отражается Д69 К 51.

Для ФСС существует система зачета на сумму оплаченных пособий за счет средств ФСС Д 69 К 70,сальдо расчётов= оборот кредитовый - оборот кредитовый. В зависимости от состояния расчетов возникает дебиторская или кредиторская задолженность.

Расчеты с подотчетными лицами.

Подотчетные лица это сотрудники предприятия получающие авансом (подотчет) суммы для хозяйственных нужд, командировочных и представительских расходов.

Подотчетные суммы выдаются по распоряжению (приказа) руководителя. Через три дня подотчетное лицо должно отчитаться о произведенных расходах, для этого используется форма « Авансовые отчеты» где указывается сумма полученная, целевое использование и к отчету прилагается оправдательные документы подтверждающие целевое использование выданных средств (товарные, кассовые чеки, квитанции, билеты т.д.).

При командировочных и представительских расходах составляется отчет, целесообразность расходов подтверждает руководитель подразделения. Бухгалтерия в течение 5 дней обрабатывает данный отчет и списывает подотчётную сумму с подотчётного лица, при остатке подотчетной суммы она может быть удержана из З/П или возвращена в кассу предприятия.

Возмещение расходов по служебной командировке регулируются ст. 168 ТК РФ согласно которому при направление сотрудника в командировку возмещаются расходы по проезду, найму жирового помещения, расходы связанные с проживанием вне место постоянного жительства (суточные) и иные расходы с разращения руководителя организации.

В целях налогообложения прибыли командировочные расходы (ст. 264 НК РФ) учитывается в составе прочих расходов при этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, и советующим образом оформлены.

Согласно ст.217 НК РФ налог НДФЛ начисляется на суточные свище 700 рублей (в РФ) в день и более 2500 рублей (за гран командировки).

Согласно приказу руководителя Иванов направлен в служебную командировку в Санкт - Петербург сроком на 5 дней 3 октябре 2011 г. В качестве командировочных расходов ему было выдано 20 000 рублей (Д 71 К 50). После возвращения из командировки Иванов представил авансовый отчет согласно которому проезд туда и обратно составило 3 000, суточные 5000р. проживание в гоьинице 10500.

...

Подобные документы

Исследование сущности, основ организации и задач учета труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Учет личного состава организации и использование рабочего времени. Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее. Оформление доплат и надбавок.

курсовая работа , добавлен 25.03.2011


Системы и формы оплаты труда, организация учета заработной платы. Порядок начисления заработка и оплаты работы в сверхурочное время. Доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников.

курсовая работа , добавлен 22.10.2011


Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 25.08.2014


Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 11.07.2015


Документация по учету личного состава. Виды, формы и современные системы оплаты труда. Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление заработной платы и учет удержаний. Единый социальный налог.

курсовая работа , добавлен 02.11.2009


Виды, формы и системы оплаты труда - способа исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Доплаты и надбавки. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда и страховых взносов. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате.

курсовая работа , добавлен 11.02.2011


Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 19.08.2010


Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Формы оплаты труда и виды заработной платы. Документальное оформление выработки и заработной платы. Синтетический учет заработной платы и связанных с нею расчетов.

курсовая работа , добавлен 30.10.2002


Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки. Организация учета отработанного рабочего времени. Налоги и удержания из заработной платы. Применение ставок налогооблажения. Общая база по страховым взносам.

курсовая работа , добавлен 28.01.2004


Классификация личного состава. Оперативный учет работников предприятия. Формы и системы оплаты труда. Документация по учету выработки, заработной плате. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом. Сводка начисленной зарплаты, виды удержаний.

Расходы организации на оплату труда

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ТРУДА (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) - в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации; суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

) утратил силу.

) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Планирование трудовых показателей - это умение предвидеть изменения трудовых показателей организации для реализации ее целей и повышения результативности деятельности. Подобное предвидение возможно только на основе объективного анализа трудовых показателей и своевременного учета тенденций их изменения.

Планирование деятельности любого предприятия, его совокупный бизнес-план, лежит в основе эффективного управления предприятием. В системе показателей деятельности предприятия центральное место принадлежит прибыли. Все другие показатели деятельности используются для того, чтобы обеспечить получение максимально возможной в складывающихся конкретных условиях деятельности предприятия прибыли. В свою очередь, у прибыли есть три источника для роста: снижение затрат, увеличение объема и качества производимой продукции и рост цен на производимую продукцию. Фактор роста цен (если он имеет целью рост прибыли, а не компенсацию возрастания стоимости издержек производства) является фактором достаточно ограниченным и по достижению баланса спроса и предложения фактически перестает действовать. Что касается снижения затрат и увеличения объемов производства, то оба эти источника являются продуктами трудовой деятельности работников предприятия. В конечном счете, чтобы получить прирост прибыли, надо планировать улучшение результатов трудовой деятельности и условий, обеспечивающих такое улучшение. Таким образом, улучшение показателей трудовой деятельности является фундаментальным условием достижения требуемой работодателю прибыли.

Улучшение показателей трудовой деятельности было главным условием роста эффективности работы и в прежней экономической системе. На всех предприятиях плану по труду принадлежала решающая роль в обосновании плана по выпуску продукции, по его натурально-вещественному составу, плана по прибыли, по росту качества выпускаемой продукции и другим показателям техпромфинплана предприятия.

В новых условиях требования к планированию трудовых показателей, как основе роста прибыльности, существенно возрастают. Условия конкуренции требуют каждый раз максимально использовать персоналом предприятия имеющиеся внутрипроизводственные резервы. В прежней экономической системе такого требования не возникало. Наоборот, руководитель предприятия нередко был заинтересован в том, чтобы имеющиеся резервы попридержать до лучших времен.

План по труду через задание по росту производительности труда характеризует качественную сторону использования труда рабочих. Это задание обусловливает пути и методы успешного решения задач, поставленных перед предприятием на очередной плановый период. План по труду, определяя меру труда (плановый фонд затрат рабочего времени), содержит и меру потребления в виде фонда заработной платы, необходимого для оплаты персонала предприятия по количеству и качеству труда, затрачиваемого каждым работником при выполнении им производственного задания.

План по труду любого промышленного предприятия состоит их трех разделов, в которых предусматриваются основные его показатели: роста производительности труда, численности всего персонала и заработной платы. Кроме этих трех разделов, при планировании труда составляется план по подготовке и повышению квалификации кадров. Все эти три раздела плана по труду имеют органическую связь между собой, с планом подготовки и повышения квалификации кадров, а также со всеми разделами техпромфинплана предприятия в целом.

План внедрения новой техники и передовой технологии позволяет установить новые, более прогрессивные нормы затрат труда для изготовления отдельных видов изделий и, следовательно, предусматриваемые в нем мероприятия оказывают положительное влияние на рост производительности труда.

С разделом плана "Себестоимость промышленной продукции" план по труду связан через показатель фонда заработной платы промышленно-производственного персонала, который является элементом сметы затрат на производство. Фонд заработной платы обусловливает другой элемент сметы затрат на производство - "начисления на основную и дополнительную заработную плату", - представляющий собой строго регламентированный размер отчислений в фонд социального страхования.

На основе данных плана по труду определяются расходы по охране труда и технике безопасности, расходы по индивидуальному и бригадному ученичеству и ряд других статей цеховых и общезаводских расходов предприятия. Предусмотренные планом по труду рост производительности труда и выработка на одного среднесписочного работника оказывают влияние на сокращение численности работников, а следовательно, и расходов по обслуживанию и управлению производством и тем самым служат одним из источников снижения себестоимости продукции. Расчеты плана по труду - сумма производственной и дополнительной заработной платы по данному изделию - используются в калькуляции себестоимости единицы изделия и себестоимости всей товарной продукции.

Расход фонда заработной платы является также одним из показателей финансового плана предприятия.

Плановая численности работников представляет собой исходную величину для определения потребности в спецодежде и отдельных предметах, необходимых для охраны труда и техники безопасности.

Центральное место среди показателей плана по труду занимает задание по повышению производительности труда. Поскольку рост производительности труда является основным источником прироста объема продукции, то плановые темпы роста производительности труда определяют темпы роста объема производства. Рост производительности труда на плановый период характеризуется динамикой среднего выпуска продукции или средней выработки на одного работающего. Этот показатель взаимосвязан с показателем плановой численности работников. В зависимости от плановой численности последних в данных конкретных условиях производства находится плановая численность отдельных категорий работников промышленного предприятия.

оплата труд показатель сумма

Плановая потребность в этих категориях работников в профессиональном и квалификационном разрезах при сопоставлении ее с наличным составом дает основу для составления плана комплектования предприятия недостающими кадрами. Наряду с пополнением кадров на рынке труда каждое предприятие проводит работу по подготовке рабочих кадров непосредственно на производстве путем индивидуального и бригадного ученичества, а также по повышению квалификации наличного состава работников при помощи курсовых мероприятий, школ обмена передовым опытом новаторов производства и т.д. Работа по повышению квалификации связана, таким образом, с возможной передвижкой кадров.

В этой работе должны быть учтены использование и подготовка новых рабочих кадров из числа оканчивающих школы и студентов, которые проходят производственное обучение на предприятии, сочетая это обучение с учебой.

Средняя заработная плата и численность работников взаимно связаны с показателем фонда заработной платы этих работников.

Таким образом, все без исключения показатели плана по труду в той или иной степени зависят от показателя роста производительности труда. При этом если уровень производительности труда характеризует движение промышленного предприятия по пути технического прогресса, то фонд заработной платы отражает непосредственно оплачиваемые количество и качество труда работников, необходимые для выполнения всей производственной программы.

Главная особенность и главное отличие современного планирования трудовых показателей состоит в том, что теперь всю методологию планирования, анализа и документального оформления и рассмотрения результатов планирования трудовых показателей предприятие определяет самостоятельно. Предприятие планирует для себя и должно быть заинтересовано в высоком качестве планирования трудовых показателей. В свою очередь, чем достовернее будет используемая им плановая документация и информация, чем тщательнее будут разработаны применяемые методики планирования и анализа, тем эффективнее будет процесс управления производственно-экономической деятельностью предприятия.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.